二、或有負債和或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)和或有負債與或有事項密切相關(guān)。

　　(一) 或有負債

　　或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

　　或有負債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù);另一類是現(xiàn)時義務(wù)。

　　1. 潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。也就是說，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務(wù)，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

　　2. 現(xiàn)時義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中：(1) “不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50%(含50%)，例如，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的某項貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)實義務(wù)，但承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)不意味著經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。如果乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好，說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大，那么這項擔(dān)保合同不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出甲企業(yè)。該現(xiàn)實義務(wù)屬于甲企業(yè)的或有負債。(2) “金額不能可靠地計量”，是指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計，現(xiàn)時義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。例如，甲公司涉及一樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗訴。但人民法院尚未判決，甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗判斷未來將要承擔(dān)多少賠償金額，因此該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量，該訴訟案件即形成一項甲公司的或有負債。

　　或有負債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實義務(wù)，均不符合負債的確認條件，因而不能在報表中予以確認，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露。

　　【例13-1】 20x8年5月10日，A公司的子公司B公司從銀行貸款人民幣80 000 000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保;20x9年6月1日C公司從銀行貸款人民幣50 000 000元，期限為3年，由A公司全額擔(dān)保;20x9年7月1日D公司從銀行貸款20 000 000美元，期限5年，由A公司擔(dān)保60%。

　　截至20x9年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和B公司，C公司經(jīng)營狀況良好，逾期不存在還款困難。D公司受政策不利影響，可能不能償還到期美元債務(wù)。

　　在本例中，就B公司而言，A公司很可能履行連帶責(zé)任，造成損失，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計。就C公司而言，要求A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。就D公司而言，A公司可能履行連帶責(zé)任。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20x9年12月31日的財務(wù)報表附注中作如下披露：

　　被擔(dān)保單位擔(dān)保金額財務(wù)影響

　　B公司擔(dān)保金額人民幣80 000 000元，

　　2x10年5月10日到期B公司的銀行借款已逾期。貸款銀行已起訴B公司和本公司，由于對B公司該筆銀行貸款提供全額擔(dān)保，預(yù)期訴訟結(jié)果將給本公司的財務(wù)造成重大不利影響，損失金額目前難以估計

　　C公司擔(dān)保金額人民幣50 000 000元，

　　2x12年6月1日到期C公司目前經(jīng)營良好，預(yù)期對銀行貸款不存在還款困難，因此對C公司的擔(dān)保極小可能會給本公司造成不利影響，損失金額目前難以估計

　　D公司擔(dān)保金額20 000 000美元，

　　2x14年6月30日到期D公司受政策影響本年度效益不如以往，可能不能償還到期美元貸款，本公司可能因此承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失，損失金額目前難以估計

　　(二) 或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。

　　正如或有負債不符合負債確認條件一樣，或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認條件，因而也不能在報表中確認。然而，需要指出的是，影響或有負債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對這些因素予以關(guān)注。隨著時間的推移和事態(tài)的進展，或有負債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義務(wù)，原來不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)實義務(wù)也可能被證實將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)實義務(wù)的金額也能夠可靠計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對或有負債相關(guān)義務(wù)進行評估、分析判斷其是否符合預(yù)計負債確認條件。如符合預(yù)計負債確認條件，應(yīng)將其確認為負債。類似地，或有資產(chǎn)對應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，如基本確定可以收到，應(yīng)將其予以確認。

　　例如，未決訴訟對于預(yù)期會勝訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項或有資產(chǎn);該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終判決而定。最終判決勝訴的一方，這項或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)。對于預(yù)期會敗訴的一方而言，因未決訴訟形成了一項或有負債或預(yù)計負債：如為或有負債，該或有負債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負債，只能根據(jù)訴訟的進展而定。企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計的，這項或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負債。

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