② 計算2x10年一般借款應予資本化的利息金額

　　公司在2x10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) = (24 000 000+12 000 000

　　+36 000 000-60 000 000)×60÷360 = 2 000 000(元)

　　公司在2x10年一般借款應予資本化的利息金額 = 2 000 000×8% = 160 000(元)

　　公司在2x10年應當計入當期損益的一般借款利息金額 = 5 760 000-160 000 = 5 600 000(元)

　�、� 計算2x10年應予資本化和應計入當期損益的利息金額

　　公司在2x10年應予資本化的借款利息金額 = 1 260 000+160 000 = 1 420 000(元)

　　公司在2x10年應當計入當期損益的借款利息金額 = 1 650 000+5 600 000 = 7 250 000(元)

　�、� 2x10年有關會計分錄

　　借：在建工程——xx廠房 1 420 000

　　財務費用 7 250 000

　　應收利息或銀行存款 690 000

　　貸：應付利息——xx銀行 9 360 000

　　(4) 計算2x11年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：

　�、� 計算2x11年專門借款應予資本化的利息金額

　　公司在2x11年應予資本化的專門借款利息金額 = 60 000 000×6%×270÷360 = 2 700 000(元)

　　公司在2x11年應當計入當期損益的專門借款利息金額 = 3 600 000-2 700 000 = 900 000(元)

　　② 計算2x11年一般借款應予資本化的利息金額

　　公司在2x11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)

　　= 24 000 000×270÷360+6 000 000×180÷360+6 000 000×90÷360 = 22 500 000(元)

　　公司在2x11年一般借款應予資本化的利息金額 = 22 500 000×8% = 1 800 000(元)

　　公司在2x11年應當計入當期損益的一般借款利息金額=5 760 000-1 800 000 = 3 960 000(元)

　�、� 計算2x11年應予資本化和應計入當期損益的利息金額

　　公司在2x11年應予資本化的借款利息金額 = 2 700 000+1 800 000 = 4 500 000(元)

　　公司在2x11年應當計入當期損益的借款利息金額 = 900 000+3 960 000 = 4 860 000(元)

　�、� 2x11年有關會計分錄

　　借：在建工程——xx廠房 4 500 000

　　財務費用 4 860 000

　　貸：應付利息——xx銀行 9 360 000

　　(二) 借款輔助費用資本化金額的確定

　　輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此，輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。

　　對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的復核資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的復核資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調整額。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額�？紤]到借款輔助費用與金融負債交易費用是一致的，其會計處理相同。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外，其他金融負債相關的交易費用應當計入金融負債的初始確認金額。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債之外的其他金融負債。對于這些金融負債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認金額，即抵減相關借款的初始確認金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導致相關借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結合借款利息資本化金額一并計算。

　　(三) 外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。

　　【例11-19】 甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當?shù)亟ㄔ焐�產(chǎn)工廠設立分公司，2x10年1月1日，為該工程項目專門向當?shù)劂y行借入美金10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關的輔助費用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

　　工程于2x10年1月1日開始實體建造，2x11年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　2x10年1月1日，支出2 000 000美元;

　　2x10年7月1日，支出5 000 000美元;

　　2x11年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日即期匯率即市場匯率折算。相關匯率如下：

　　2x10年1月1日，市場匯率為1美元 = 6.70人民幣元;

　　2x10年12月31日，市場匯率為1美元 = 6.75人民幣元;

　　2x11年1月1日，市場匯率為1美元 = 6.77人民幣元;

　　2x11年6月30日，市場匯率為1美元 = 6.80人民幣元。

　　本例中，甲公司計算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：

　　(1) 計算2x10年匯兌差額資本化金額。

　　① 應付利息 = 10 000 000×8%×6.75 = 5 400 000(元)

　　財務處理為：

　　借：在建工程——xx工程 5 400 000

　　貸：應付利息——xx銀行 5 400 000

　�、� 外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×(6.75-6.70)+800 000×(6.75-6.70)=500 000(元)

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——xx工程 500 000

　　貸：長期借款——xx銀行——匯兌差額 500 000

　　(2) 2x11年1月1日實際支付利息時，應當支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額16 000元應當繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務處理為：

　　借：應付利息——xx銀行 5 400 000

　　在建工程——xx工程 16 000

　　貸：銀行存款 5 416 000

　　(3) 計算2x11年6月30日時的匯兌差額資本化金額。

　�、� 應付利息 = 10 000 000×8%×1/2×6.80 = 2 720 000(元)

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——xx工程 2 720 000

　　貸：應付利息——xx銀行 2 720 000

　　② 外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.75)=500 000(元)

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——xx工程 500 000

　　貸：長期借款——xx銀行——匯兌差額 500 000

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