第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。
未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2 700 000-2 319 390 = 380 610(元)
第四步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 2 329 190
未確認(rèn)融資費(fèi)用 380 610
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 2 700 000
銀行存款 9 800
(2) 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/P>
由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮�，�?%。
第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用(見表11-2)。
表11-2 單位：元
日 期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額
(a)(b) = 期初(d)×8%(c) = (a)-(b)(d) = 期初(d)-(c)
(1) 2x12年1月1日2 319 390
(2) 2x12年12月31日900 000 185 551.2 714 448.8 1 604 941.2
(3) 2x13年12月31日900 000 128 395.3 771 604.7 833 366.5
(4) 2x14年12月31日900 000 66 663.5* 833 336.5 0
合 計(jì)2 700 000 380 610 2 319 390 ——
* 尾數(shù)調(diào)整：900 000-833 336.5 = 66 663.5(元)
第三步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理。
2x12年12月31日，支付第1期租金時(shí)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900 000
貸：銀行存款 900 000
2x12年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)
每月財(cái)務(wù)費(fèi)用 = 185 551.2÷12 = 15 462.6(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 462.6
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 15 462.6
20×12年2月至12月，每月計(jì)提折舊時(shí)
每月折舊費(fèi)用=2 329 190÷(3×12-1)=66 548.29(元)，下同
借：制造費(fèi)用 66 548.29
貸：累計(jì)折舊 66 548.29
2x13年12月31日，支付第2期租金時(shí)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900 000
貸：銀行存款 900 000
2x13年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)
每月財(cái)務(wù)費(fèi)用 = 128 395.3÷12 = 10 699.61(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 699.61
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 10 699.61
2x14年12月31日，支付第3期租金時(shí)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款 900 000
貸：銀行存款 900 000
2x14年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)
每月財(cái)務(wù)費(fèi)用 = 66 663.5÷12 = 5 555.29(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 555.29
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 555.29
(3) 履約成本的會(huì)計(jì)處理
2x13年12月31日，A公司發(fā)生該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2 800元時(shí)
借：管理費(fèi)用 2 800
貸：銀行存款 2 800
(4) 或有租金的會(huì)計(jì)處理
2x13年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入80 000元
借：銷售費(fèi)用 80 000
貸：其他應(yīng)付款——B公司 80 000
2x14年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營分享收入100 000元
借：銷售費(fèi)用 100 000
貸：其他應(yīng)付款——B公司 100 000
(5) 租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
2x14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司時(shí)
借：累計(jì)折舊 2 329 190
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床 2 329 190
(二) 具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)
企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價(jià)款總額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。按期支付價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
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