【例8-11】 甲公司在20x9年1月1日以32 000 000元的價(jià)格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為30 000 000元，假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。

　　甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)8 000 000元(32 000 000-30 000 000×80%)、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)30 000 000元和少數(shù)股東權(quán)益6 000 000元(30 000 000×20%)。

　　假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　在20x9年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000 000元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為27 000 000元。

　　考慮到乙公司作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組可收回金額20 000 000元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，甲公司應(yīng)當(dāng)首先對資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值2 000 000元[(32 000 000÷80%-30 000 000)×20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，減值測試的過程見表8-8。

　　表8-8 單位：元

　　20x9年年末商 譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合 計(jì)

　　賬面價(jià)值8 000 00027 000 00035 000 000

　　確認(rèn)的減值損失(8 000 000)(7 000 000)(15 000 000)

　　確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值----20 000 00020 000 000

　　根據(jù)表8-8的計(jì)算結(jié)果，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為8 000 000元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的其他資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))減值損失為7 000 000元，賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——商譽(yù) 8 000 000

　　——固定資產(chǎn)——xx 7 000 000

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 8 000 000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——xx 7 000 000

　　如果商譽(yù)已經(jīng)分?jǐn)偟侥骋毁Y產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營，與該處置經(jīng)營相關(guān)的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理：(1) 在確定處置損失時(shí)，將其包括在該經(jīng)營的賬面價(jià)值中;(2) 按照該項(xiàng)處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組的剩余部分價(jià)值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)�，除非企業(yè)能夠表明有其他更好的方法來反映與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽(yù)。

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