(2) 計算換入資產、換出資產公允價值總額

　　換出資產公允價值總額 = 1 600 000+1 200 000+5 250 000 = 8 050 000(元)

　　換入資產公允價值總額 = 2 250 000+2 500 000+3 600 000 = 8 350 000(元)

　　(3) 計算換入資產總成本

　　換入資產總成本 = 換出資產公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費

　　= 8 050 000+300 000+0 = 8 350 000(元)

　　(4) 計算確定換入各項資產的成本

　　貨運車的成本 = 8 350 000×(2 250 000÷8 350 000×100%) = 2 250 000(元)

　　轎車的成本 = 8 350 000×(2 500 000÷8 350 000×100%) = 2 500 000(元)

　　客運汽車的成本 = 8 350 000×(3 600 000÷8 350 000×100%) = 3 600 000(元)

　　(5) 會計分錄

　　借：固定資產清理 2 700 000

　　累計折舊 1 350 000

　　貸：固定資產——辦公樓 2 250 000

　　——機器設備 1 800 000

　　借：固定資產清理 80 000

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 80 000

　　借：固定資產——貨運車 2 250 000

　　——轎車 2 500 000

　　——客運汽車 3 600 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 419 500

　　貸：固定資產清理 2 780 000

　　主營業(yè)務收入 5 250 000

　　應交稅費——應繳增值稅(銷項稅額) 1 096 500

　　銀行存款 623 000

　　營業(yè)外收入 20 000

　　借：主營業(yè)務成本 4 500 000

　　貸：庫存商品 4 500 000

　　其中，營業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設備的公允價值2 800 000元(1 600 000+1 200 000)超過其賬面價值2 700 000元[(2 250 000-450 000)+(1 800 000-900 000)]的金額，再減去支付的營業(yè)稅金額80 000元，即20 000元。

　　乙公司的賬務處理如下：

　　(1) 換入設備的增值稅進項稅額 = 1 200 000×17% = 204 000(元)

　　換入原材料的增值稅進項稅額 = 5 250 000×17% = 892 500(元)

　　(2) 計算換入資產、換出資產公允價值總額。

　　換出資產公允價值總額 = 2 250 000+2 500 000+3 600 000 = 8 350 000(元)

　　換入資產公允價值總額 = 1 600 000+1 200 000+5 250 000 = 8 050 000(元)

　　(3) 確定換入資產總成本。

　　換入資產總成本 = 換出資產公允價值-收取的補價+應支付的相關稅費

　　= 8 350 000-300 000+0 = 8 050 000(元)

　　(4) 計算確定換入各項資產的成本。

　　辦公樓的成本 = 8 050 000×(1 600 000÷8 050 000×100%) = 1 600 000(元)

　　機器設備的成本 = 8 050 000×(1 200 000÷8 050 000×100%) = 1 200 000(元)

　　原材料的成本 = 8 050 000×(5 250 000÷8 050 000×100%) = 5 250 000(元)

　　(5) 會計分錄

　　借：固定資產清理 6 450 000

　　累計折舊 3 300 000

　　貸：固定資產——貨運車 2 250 000

　　——轎車 3 000 000

　　——客運汽車 4 500 000

　　借：固定資產——辦公樓 1 600 000

　　——機器設備 1 200 000

　　原材料 5 250 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 096 500

　　銀行存款 623 000

　　貸：固定資產清理 8 350 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 419 500

　　借：固定資產清理 1 900 000

　　貸：營業(yè)外收入 1 900 000

　　其中，營業(yè)外收入的金額為換出貨運車、轎車和客運汽車的公允價值8 350 000元(2 250 000+2 500 000+3 600 000)與賬面價值6 450 000元[(2 250 000-750 000)+(3 000 000-1 350 000)+(4 500 000-1 200 000)]的差額，即1 900 000元。

　　2. 不具有商業(yè)實質或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的會計處理

　　非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　【例7-6】 甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，產品結構發(fā)生較大調整，原生產廠房、專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協(xié)商，2x10年1月1日，甲公司將其生產廠房連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權投資(采用成本法核算)進行交換。

　　甲公司換出生產廠房的賬面原價為2 000 000元，已提折舊1 250 000元;專利技術賬面原價為750 000元，已攤銷金額為375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元，對丙公司的長期股權投資成本為250 000元。

　　甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。經稅務機關核定，因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56 250元和43 750元。

　　本例中，交換不涉及收付貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。由于換入資產、換出資產的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產賬面價值總額作為換入資產的總成本，各項換入資產的成本，應當按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例分配后確定。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1) 計算換入資產、換出資產賬面價值總額

　　換入資產賬面價值總額 = 875 000+250 000 = 1 125 000(元)

　　換出資產賬面價值總額 = (2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000) = 1 125 000(元)

　　(2) 確定換入資產總成本

　　換入資產總成本 = 換出資產賬面價值 = 1 125 000(元)

　　(3) 確定各項換入資產成本

　　在建工程成本 = 1 125 000×(875 000÷1 125 000×100%) = 875 000(元)

　　長期股權投資成本 = 1 125 000×(250 000÷1 125 000×100%) = 250 000(元)

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