第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

　　非貨幣性資產(chǎn)交換無外乎幾種形式，即一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)、一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)、多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)和多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)。無論采用何種形式，在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎和交換所產(chǎn)生損益的確認原則時，還需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。

　　一、商業(yè)實質的判斷

　　(一) 判斷條件

　　認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，必須滿足下列條件之一：一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　企業(yè)如果難以判斷某項非貨幣性資產(chǎn)交換是否滿足第一項條件，則應當考慮第二項條件，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時預計產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量(因為交易雙方適用的所得稅稅率可能不同)，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。強調企業(yè)自身，是由于考慮到換入資產(chǎn)的性質和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合，可能比換出資產(chǎn)產(chǎn)生更大的作用，即換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)對換入企業(yè)的使用價值明顯不同，使換入資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比產(chǎn)生明顯差異，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。

　　例如，某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，假定從市場參與者角度看，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，同時假定兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權投資使該企業(yè)與被投資方的投資關系由重大影響變?yōu)榭刂�，另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題，兩企業(yè)換入資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產(chǎn)相比均有明顯差異，可以判斷兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。

　　(二) 關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

　　二、公允價值能否可靠計量的判斷

　　屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量：

　　1. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。

　　2. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定公允價值。

　　3. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比交易市場，采用估值技術確定公允價值。采用估值技術確定公允價值時，要求采用該估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

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