(三)第三階段，被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)

　　比如，被投資方有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積變動(dòng)，投資方應(yīng)根據(jù)被投資方資本公積變動(dòng)額乘以持股比例計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或作相反分錄。

　　注意：這里是對(duì)除凈利潤(rùn)外其他所有者權(quán)益總額的變動(dòng)的調(diào)整，比如被投資方以資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本這些事項(xiàng)都不會(huì)導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，此時(shí)投資方是不需要做賬務(wù)處理。

　　【例題27·計(jì)算分析題】A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為6 000 000元，除該事項(xiàng)外，B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為32 000 000元。假定A公司與B公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，無(wú)其他內(nèi)部交易。

　　『正確答案』

　　A公司在確認(rèn)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整　　　　9 600 000(32 000 000×30%)

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　 1 800 000(6 000 000×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 600 000

　　資本公積——其他資本公積——B公司　　　　 　1 800 000

　　【要點(diǎn)提示】權(quán)益法的主導(dǎo)思想就是要將長(zhǎng)期股權(quán)投資與被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。被投資方所有者權(quán)益一旦發(fā)生變動(dòng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要按比例相應(yīng)變化。

　　(四)第四階段，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

　　被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)分得的份額：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　注意：

　　1.被投資方提取盈余公積時(shí)，所有者權(quán)益沒(méi)有發(fā)生變化，投資方不做賬務(wù)處理。

　　2.被投資方宣告分配股票股利及實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)，投資方不做處理。投資方實(shí)際收到股票股利時(shí)，作備查登記即可(股數(shù)增加，單位股票成本降低)。

　　【例題28·單選題】2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7 000萬(wàn)元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2010年度損益的影響金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.50　　　　　B.100

　　C.150　　　　 D.250

　　『正確答案』D

　　『答案解析』首先看是否屬于企業(yè)合并，本題中持股比例為30%，不是企業(yè)合并。屬于重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 2 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　150(500×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 150

　　所以，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2007年度損益的影響金額=100+150=250(萬(wàn)元)。

　　【提示】本題容易出錯(cuò)的地方就是直接將150萬(wàn)元作為答案，而忽視了長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。

　　【例題29·單選題】采用權(quán)益法核算，發(fā)生下列各事項(xiàng)時(shí)會(huì)引起投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是(　)。

　　A.被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)當(dāng)時(shí)

　　B.被投資單位接受實(shí)物捐贈(zèng)當(dāng)時(shí)

　　C.被投資單位宣告分派股票股利

　　D.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

　　『正確答案』D

　　『答案解析』被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、接受實(shí)物捐贈(zèng)均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，當(dāng)時(shí)投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，投資賬面價(jià)值不變;被投資單位宣告分派股票股利，投資雙方均不做賬務(wù)處理，所以投資賬面價(jià)值不變;被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

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