【例題5·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值為(　)萬元。

　　A.252　　　　　B.254.04

　　C.280　　　　　D.282.04

　　『正確答案』C

　　『答案解析』委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，消費(fèi)稅不計入收回物資的成本，計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。 　　3.自制存貨

　　自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費(fèi)用。

　　其中制造費(fèi)用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個加工的存貨當(dāng)中。人工的費(fèi)用也可能需要分配。

　　【例題6·計算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則：

　　『正確答案』

　　A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]=10 000(元)

　　A產(chǎn)品完工成本(即A存貨的成本)=80 000+20 000+20 000=120 000(元)

　　B產(chǎn)品完工成本(即B存貨的成本)=50 000+10 000+10 000=70 000(元) 　　4.其他方式取得的存貨的成本

　　(1)投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　【例題7·計算分析題】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲有限責(zé)任公司(以下簡稱“甲公司”)，A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。

　　『正確答案』

　　本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行核算。

　　A公司在甲公司享有的股本金額=10 000 000×35%=3 500 000(元)

　　A公司在甲公司投資的股本溢價=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元)

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　850 000

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　3 500 000

　　資本公積——資本溢價　　　　　　　2 350 000

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號——企業(yè)合并》確定。

　　(3)提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

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