中級會計實務(wù)常見疑難問題第十七章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　1.關(guān)于日后事項的幾個概念的區(qū)分：

　　“報告年度”和“本年度”

　　報告年度是指財務(wù)報告所反映的年度或期間，本年度則是指資產(chǎn)負(fù)債表日后期間所在的年度或期間，也即報告年度的次年，比如，對于2007年度報表，2007年為報告年度，2008年為本年度。

　　“日后事項”、“調(diào)整事項”和“非調(diào)整事項”

　　日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的各種事項(包括有利的或不利的，重大的或非重大的)。

　　日后事項可分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項，對于調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表，即要通過賬務(wù)處理，將其反映在報告年度的財務(wù)報表中;非調(diào)整事項則不需要調(diào)整報表年度的報表。

　　判斷日后事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項的依據(jù)是：該事項表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。如果該事項表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，則屬于調(diào)整事項，否則為非調(diào)整事項。

　　比如，假設(shè)企業(yè)在報告年度的12月，被告上法庭，在資產(chǎn)負(fù)債日尚未判決，企業(yè)確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間法院作出判決，則“日后期間法院作出判決”這一事項屬于調(diào)整事項;假設(shè)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，發(fā)生訴訟被告上法庭，這一事項，則屬于非調(diào)整事項。

　　非調(diào)整事項，又可細(xì)分為重要的非調(diào)整事項和不重要的非調(diào)整事項，重要的調(diào)整事項需要在報告年度的財務(wù)報表中適當(dāng)披露。

　　判斷“重要”與“非重要”的主要依據(jù)是：如果不對某事項進(jìn)行披露說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，則該非調(diào)整事項是重要的非調(diào)整事項，這需要職業(yè)判斷，因此掌握教材列舉的幾項需要披露的非調(diào)整事項即可。

　　這里值得注意的一點(diǎn)是，有時候“非調(diào)整事項”專指重要的、需要披露的非調(diào)整事項，學(xué)員應(yīng)靈活把握。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯的會計處理

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的差錯和以前年度的差錯的處理原則是：

　　日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯(包括重要差錯和非重要差錯)和報告年度以前年度的差錯(包括重要差錯和非重要)，都屬于調(diào)整事項。

　　對于報表的調(diào)整應(yīng)按照以下調(diào)整思路處理：日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，不管金額大小，都調(diào)整報告年度的年末金額和本期金額，而日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前年度的會計差錯，金額較小的(即非重要差錯)，按日后調(diào)整事項處理，金額較大的(即重要差錯)，調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額，如果差錯屬于報告年度前一年的差錯，還應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的上期金額。

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