中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見疑難問題第六章　金融資產(chǎn)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)在計(jì)算攤余成本時(shí)是否要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的影響?

　　如果是期末公允價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，不計(jì)提減值的時(shí)候，計(jì)算攤余成本時(shí)不考慮由于公允價(jià)值的暫時(shí)變動(dòng)的影響;而當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，計(jì)提了資產(chǎn)減值損失時(shí)，對(duì)可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值的變動(dòng)就應(yīng)考慮在內(nèi)，因?yàn)榇藭r(shí)是相對(duì)較長時(shí)間內(nèi)的減值問題，其對(duì)成本的影響應(yīng)考慮在內(nèi)，考慮的金額就是資產(chǎn)減值損失中核算的金額。

　　2.企業(yè)在取得金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用具體包括什么內(nèi)容?應(yīng)如何處理?

　　交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。這里“新增的外部費(fèi)用”是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用具體包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　(1)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)用計(jì)入投資收益;

　　(2)取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)用計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。如果是股票投資的，公允價(jià)值和明細(xì)科目之和是計(jì)入到“成本”明細(xì)科目中的;如果是債券投資，“成本”科目是反映債券的面值，相關(guān)費(fèi)用是在“利息調(diào)整”中反映。

　　(3)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

　　3.如何把握可供出售金融資產(chǎn)減值處理問題?

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的基本分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積--其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

　　這里轉(zhuǎn)出的資本公積是累計(jì)的損失數(shù)，如果是以前還是公允價(jià)值上升的情況，因?yàn)樘厥庠�因突然發(fā)生減值(這種情況是不多見的)，這里原來資本公積的貸方數(shù)也是應(yīng)該計(jì)入在借方轉(zhuǎn)出的。

　　可供出售金融資產(chǎn)的減值在確認(rèn)以后如果在以后期間符合條件的時(shí)候是可以轉(zhuǎn)回的。這里要注意的是可供出售權(quán)益投資發(fā)生的減值損失，轉(zhuǎn)回的時(shí)候是不能通過損益轉(zhuǎn)回的。轉(zhuǎn)回的分錄是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積--其他資本公積

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