內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量

　　1.研究與開發(fā)支出的確認

　　(一)研究階段支出

　　研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當費用化計入當期損益(管理費用)。

　　(二)開發(fā)階段支出

　　基于進入開發(fā)階段的研發(fā)項目形成成果的可能性較大，因此，企業(yè)可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本。

　　根據(jù)規(guī)定，開發(fā)支出必須同時滿足以下條件，才可以資本化，確認為無形資產(chǎn);否則，應(yīng)當費用化計入當期損益(管理費用)。具體條件為：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　2內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量

　　內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負擔的一些費用。對于無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產(chǎn)成本，直接計入當期損益。為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出，也不能計入無形資產(chǎn)成本。

　　對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

　　3.內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。

　　無形資產(chǎn)的使用壽命，通常按照以下順序確定：

　　(1)有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán);

　　(2)無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限;

　　(3)參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命;或綜合各方面因素，合理確定;

　　(4)上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　對于使用壽命能夠合理確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　應(yīng)攤銷金額的確定: 成本扣除預(yù)計凈殘值

　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);

　　2.可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。

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