【例16-13】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。甲公司在銀行開設(shè)有歐元賬戶。

　　甲公司有關(guān)外幣賬戶20×9年5月31日的余額如表16-1所示。

　　表16-1

　　(1)甲公司20×9年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

　�、�6月5日，以人民幣向銀行買入200 000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。

　�、�6月12日，從國外購入一批原材料，總價(jià)款為400 000歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644 000人民幣元，增值稅765 000人民幣元。

　�、�6月16日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600 000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　�、�6月25日，收到應(yīng)收賬款300 000歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

　　⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。

　　甲公司相關(guān)賬務(wù)處理為：

　�、俳瑁恒y行存款——××銀行(歐元)(200 000×9.69) 1 938 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 12 000

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣)(200 000×9.75) 1 950 000

　�、诮瑁涸�材料——××材料(400 000×9.64+644 000) 4 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 765 000

　　貸：應(yīng)付賬款——××單位(歐元)(400 000×9.64) 3 856 000

　　銀行存款——××銀行(人民幣) 1 409 000

　　③借：應(yīng)收賬款——××單位(歐元)(600 000×9.41) 5 646 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口××商品 5 646 000

　�、芙瑁恒y行存款——××銀行(歐元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　貸：應(yīng)收賬款——××單位(歐元)(300 000 ×9.54) 2 862 000

　　按結(jié)算日的賬務(wù)處理，分錄為：

　　借：銀行存款——××銀行(歐元)(300 000×9.54) 2 862 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 3 000

　　貸：應(yīng)收賬款——××單位(歐元)(300 000 ×9.55) 2 865 000

　　注：做完這筆分錄后，原幣種余額和人民幣賬戶余額都應(yīng)為零，差額部分調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果按教材上的方法，即應(yīng)收賬款的折算匯率按9.54，那么這300 000應(yīng)收賬款，原幣種賬戶為零，但是該筆應(yīng)收賬款的人民幣賬戶余額在進(jìn)行教材上的處理后，余額不為零，但是在資產(chǎn)負(fù)債表日該筆應(yīng)收賬款的人民幣賬戶余額必須為零。那么該筆應(yīng)收賬款形成的匯兌損益就應(yīng)該在期末資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行賬務(wù)處理。