(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。

　　債務人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

　　注意：債務重組日表示雙方的主要風險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移的日期

　　【例12-2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450000元(包括應收取的增值稅稅額)，按照購銷合同約定，甲公司應于20×9年11月5日前支付該價款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為360000元，實際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對該項應收賬款計提了10000元壞賬準備。

　　(1)甲公司的賬務處理

　　計算債務重組利得：450000-(360000+360000×17%)=28800(元)

　　借：應付賬款——乙公司 450000

　　貸：主營業(yè)務收入 360000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 61200

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 28800

　　同時，

　　借：主營業(yè)務成本 315000

　　貸：庫存商品 315000

　　本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務利潤中，債務重組利得作為營業(yè)外收入處理。

　　(2)乙公司的賬務處理

　　本例中，重組債權的賬面價值與受讓的產(chǎn)成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額18800元(450000-10000-360000-360000×17%)，應作為債務重組損失。

　　借：庫存商品 360000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 61200

　　壞賬準備 10000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 18800

　　貸：應收賬款——甲公司 450000