【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。

　　表11-1

　　*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時

　　借：銀行存款 62 596 200

　　貸：應(yīng)付債券——面值 60 000 000

　　——利息調(diào)整 2 596 200

　　(2)2×11年12月31日，計算利息費用時

　　借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 129 810

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 470 190

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行 3 600 000

　　(3)2×11年12月31日，支付利息時

　　借：應(yīng)付利息——××銀行 3 600 000

　　貸：銀行存款 3 600 000

　　2×12年、2×13年、2×14年確認(rèn)利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應(yīng)金額一致。

　　(4)2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時

　　借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 030 377.67

　　應(yīng)付債券——面值 60 000 000

　　——利息調(diào)整 569 622.33

　　貸：銀行存款 63 600 000