(2)在本例中，盡管專門借款于2×10年1月1日借入，但是廠房建設于4月1日方才開工。因此，借款利息費用只有在4月1日起才符合開始資本化的條件，計入在建工程成本。同時，由于廠房建設在2×l0年9月1日至l2月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費用應當暫停資本化，計入當期損益。

　　(3)計算2×10年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：

　�、儆嬎�2×10年專門借款應予資本化的利息金額

　　2×10年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費用=60 000 000×6%×210÷

　　360=2 100 000(元)

　　2×l0年專門借款轉存入銀行取得的利息收入=60 000 000×0.25%×3+36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×l=690 000(元)

　　其中，專門借款在資本化期間內取得的利息收入=36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×l=240 000(元)

　　公司在2×l0年應予資本化的專門借款利息金額=3 600 000-2 100 000-240 000=1 260 000(元)

　　公司在2×10年應當計入當期損益(財務費用)的專門借款利息金額(減利息收入)=3 600 000-1 260 000-690 000=1 650 000(元)

　　2×10年專門借款利息資本化金額

　　=6000×6%×5/12-(3600×0.25%×2+2400×0.25%×1)

　　=126(萬元)

　　2×10年專門借款利息費用化金額

　　=6000×6%×7/12-6000×0.25%×3

　　=165(萬元)

　�、谟嬎�2×10年一般借款應予資本化的利息金額

　　公司在2×l0年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(24 000 000+12 000 000+36 000 000-60 000 000)×60÷360=2 000 000(元)

　　公司在2×10年一般借款應予資本化的利息金額=2 000 000×8%=160 000(元)

　　公司在2×10年應當計入當期損益的一般借款利息金額=5 760 000-160 000=5 600 000(元)

　　③計算2×10年應予資本化和應計入當期損益的利息金額

　　公司在2×10年應予資本化的借款利息金額=1 260 000+160 000=1 420 000(元)

　　公司在2×10年應當計入當期損益的借款利息金額=1 650 000+5 600 000=7 250 000(元)

　�、�2×10年有關會計分錄

　　借：在建工程——××廠房 l 420 000

　　財務費用 7 250 000

　　應收利息或銀行存款 690 000

　　貸：應付利息一一××銀行 9 360 000

　　(4)計算2×11年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：

　�、儆嬎�2×11年專門借款應予資本化的利息金額

　　公司在2×11年應予資本化的專門借款利息金額=60 000 000×6%×270÷360=2 700 000(元)

　　公司在2×ll年應當計入當期損益的專門借款利息金額=3 600 000-2 700 000=900 000(元)

　�、谟嬎�2×ll年一般借款應予資本化的利息金額

　　公司在2×l1年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=24 000 000×270÷360+6 000 000×l80÷360+6 000 000×90÷360=22 500 000(元)

　　公司在2×11年一般借款應予資本化的利息金額=22 500 000×8%=1 800 000(元)

　　公司在2×11年應當計入當期損益的一般借款利息金額=5 760 000-1 800 000=3 960 000(元)

　�、塾嬎�2×11年應予資本化和應計入當期損益的利息金額

　　公司在2×11年應予資本化的借款利息金額=2 700 000+1 800 000=4 500 000(元)

　　公司在2×11年應當計入當期損益的借款利息金額=900 000+3 960 000=4 860 000(元)

　　④2×11年有關會計分錄

　　借：在建工程——××廠房 4 500 000

　　財務費用 4 860 000

　　貸：應付利息——××銀行 9 360 000