(3)計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益：

　　2×10年短期投資收益=15 000 000×0.5%×6+40 000 000×0.5%×6=1 650 000(元)

　　2×11年1月1日～6月30日短期投資收益=5 000 000×0.5%×6=150 000(元)

　　(4)由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

　　公司2×10年的利息資本化金額=3 300 000-1 650 000=1 650 000(元)

　　公司2×11年的利息資本化金額=2 550 000-150 000=2 400 000(元)

　　(5)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　2×10年12月31日：

　�、俳瑁涸诮üこ� —— ××廠房 1 650 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款) 1 650 000

　　貸：應(yīng)付利息 ——××銀行 3 300 000

　　2×11年6月30日：

　�、诮瑁涸诮üこ� —— ××廠房 2 400 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款) 150 000

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行 2 550 000

　　【例11-16】沿用【例11—15】，假定ABC公司建造廠房沒(méi)有專門借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長(zhǎng)期貸款20 000 000元，期限為20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發(fā)行公司債券1億元，于20×9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。

　　假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例11—15】。

　　鑒于ABC公司建造廠房沒(méi)有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下：

　　(1)計(jì)算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率(年)=(20 000 000×6%+100 000 000×8%)÷(20 000 000+100 000 000)×100%=7.67%

　　(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　2×10年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=15 000 000×360÷360+3 5 000 000×180÷360=32 500 000(元)

　　2×11年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=85 000 000×180÷360=42 500 000(元)

　　(3)計(jì)算每期利息資本化金額：

　　2×10年為建造廠房的利息資本化金額=32 500 000×7.67%=2 492 750(元)

　　2×10年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20 000 000×6%+100 000 000×8%=9 200 000(元)

　　2×11年為建造廠房的利息資本化金額=42 500 000×7.67%=3 259 750(元)

　　2×11年1月1日～6月30日

　　實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=20 000 000×6%×180÷360+100 000 000×8%×180÷360=4 600 000(元)