【例題5·單選題】甲公司2009年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10 000萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。該債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9 465.40萬(wàn)元，2010年1月1日，某債券持有人將其持有的5 000萬(wàn)元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800

　　【答案】B

　　【解析】 應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”的金額=10 000-9 465.40=534.60 (萬(wàn)元)。

　　【例題6·計(jì)算分析題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2008年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2 000萬(wàn)份，每份面值為l00元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200 000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3 200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2008年1月1日起至2010年l2月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2008年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的l月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為l0股普通股股票(每股面值l元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

　　(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2008年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2008年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2009年1月1日，甲公司支付2008年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬(wàn)元。

　　(4)2009年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌坠�司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

　�、诩坠�司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。

　　已知：(P/S,6%,1)=0.9434; (P/S,6%,2)=0.8900; (P/S,6%,3)=0.8396。

　�、墼诋�(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

　　④不考慮所得稅影響。

　　⑤考慮發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際利率為6.59%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。

　　(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券2008年l2月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2008年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2009年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2009年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司2009年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位)