【例7-2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1200 000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6 750 000元，稅務(wù)機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元;乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付7 500 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。

　　本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價750000元。對甲公司而言，而到的補價750000÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值6750000元(或換入長期股權(quán)投資公允價值6000000元+收到的補價750000元)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　對乙公司面議，支付的補價7500000÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值6750000(或換出長期股權(quán)投資公允價值6000000元+支付的補價750000)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允坐均能夠可靠計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。

　　甲公司的財務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000

　　累計折舊 1 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 6 000 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 337 500

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 337 500

　　借：長期股權(quán)投資——丙公司 6 000 000

　　銀行存款 750 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500

　　貸：營業(yè)外收入 1 612 500

　　其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值6750000元與賬面價4800000元之間的差額，送去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337500元，即1612500元。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 6750000

　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司 4500000

　　銀行存款 750000

　　投資收益 1500000

　　其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值6000000元與賬面價值4500000元之間的差額，即1500000元。

　　【例題5·單選題】天山公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺乙設(shè)備，支付換入資產(chǎn)相關(guān)稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，原預(yù)計使用年限為5年，原預(yù)計凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備;乙設(shè)備的賬面原價為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實質(zhì)。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價值為( )元。

　　A.160000 　　　B.230000 　　　C.168400 　　　D.200000

　　【答案】B

　　【解析】此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且30000/250000=12%〈25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=250000+10000-30000=230000(元)。

　　【例題6·單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補價10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為130萬元;A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認的收益為( ) 萬元。

　　A.0 B.5 C.10 D.15

　　【答案】D

　　【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認的收益=130-(140-25)=15(萬元)。