【例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換目的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1404000元，甲公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒(méi)有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　本例中，整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付傾向性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過(guò)程中的原材料，乙公司換入的設(shè)備是生前和設(shè)備，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))要求，自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　因此，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　換出設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1404000×17%=238680(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理 975 000

　　累計(jì)折舊 525 000

　　貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 500 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 500

　　貸：銀行存款 1 500

　　借：原材料——鋼材 1 404 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680

　　貸：固定資產(chǎn)清理 976 500

　　營(yíng)業(yè)外收入 427 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 238 680

　　其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值1 404 000元與其賬面價(jià)值975 000元(1 500 000-525 000)并扣除清理費(fèi)用1 500元后的余額，即427 500元。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

　　換出鋼材的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1404000×17%=238680(元)

　　(2)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))要求，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條件》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1404000×17%=238680(元)

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 404 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——鋼材 1 404 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 238 680

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——鋼材 1 200 000

　　貸：庫(kù)存商品——鋼材 1 200 000