二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

　　即：認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換; 若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則。

　　【提示】整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。

　　【例題2·多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。

　　A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備

　　B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)

　　C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價

　　D.以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價

　　【答案】ABC

　　【解析】30÷(70+30)=30%大于25%，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

　　一、商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　這種情形主要包括以下幾種情形：

　　1.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同;

　　2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同;

　　3.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。

　　(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　【例題3·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。(　)(2009年考題)

　　【答案】√

　　【例題4·多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有( )。(2007年考題)

　　A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同

　　B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同

　　C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同

　　D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性。

　　【答案】ABCD

　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。