(三)存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

　　1.存貨跌價準備的計提

　　當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。

　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

　　【例題18·單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2009年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2010年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2009年12月31日B公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1.4元，賬面成本為18200萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。則2009年12月31日筆記本電腦的賬面價值為( )萬元。

　　A.18250 B.18700 C.18200 D.17750

　　【答案】D

　　【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，其可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500(萬元)，成本為14000萬元，賬面價值為14000萬元;超過部分的可變現(xiàn)凈值=3000×1.3-3000×0.05=3750(萬元)，其成本為4200萬元，賬面價值為3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值=14000+3750=17750(萬元)。

　　2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　【例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準備為5 000元(100 000-95 000)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失—A存貨 5 000

　　貸：存貨跌價準備—A存貨 5 000

　　【例2-13】沿用【例2-12】，假設(shè)20×9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是20×9年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至20×9年年末根據(jù)當時狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000元。

　　本例中，由于A存貨市場價格上漲，20×9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值(110 000元)高于其賬面成本(100 000元)，可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素(價格下跌)已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當在原已計提的存貨跌價準備金額5 000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：存貨跌價準備—A存貨 5 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失—A存貨 5 000

　　需要注意的是，導(dǎo)致存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是在當前造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他因素。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許將該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回。

　　再次強調(diào)：關(guān)于存貨跌價準備計提，是將期末成本和可變現(xiàn)凈值比較。