考點(diǎn)十：合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

　　(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　　考點(diǎn)十一：合同預(yù)計(jì)損失的處理

　　如果合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　考點(diǎn)十二：建造合同核算流程圖

　　(1)登記發(fā)生的合同成本;(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款;(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款;(4)確認(rèn)收入和費(fèi)用;(5)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失;(6)工程完工。

　　疑難問(wèn)題解答

　　【問(wèn)】對(duì)建造合同，“如果預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，這句話如何理解?請(qǐng)舉例說(shuō)明。

　　答：在資產(chǎn)負(fù)債表日，若合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)預(yù)計(jì)總收入，其差額即為合同損失，對(duì)已完工部分的合同損失已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為損失，不屬于預(yù)計(jì)損失。預(yù)計(jì)損失是指尚未完工部分的合同損失。舉例說(shuō)明如下：

　　某項(xiàng)建造合同，合同總收入為500萬(wàn)元，至2009年12月31日，已發(fā)生合同成本468萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生合同成本52萬(wàn)元。計(jì)算2009年12月31日的合同預(yù)計(jì)損失。

　　合同總成本=468+52=520(萬(wàn)元)

　　完工百分比=468/(468+52)=90%

　　合同預(yù)計(jì)損失=(520-500)×(1-90%)=2(萬(wàn)元)