考點三：長期應付款

　　長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項、采用補償貿易方式引進國外設備發(fā)生的應付款項等。

　　(一)應付融資租入固定資產的租賃費

　　企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。

　　1.租賃的分類

　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

　　滿足下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人;

　　(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權;

　　(3)租賃期占租賃資產使用壽命的大部分(大于等于75%);

　　(4)承租人在租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值(大于等于90%);出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值(大于等于90%);

　　(5)租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　2.企業(yè)(承租人)對融資租賃的會計處理

　　(1)租賃期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(或在建工程)(租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者)

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款(最低租賃付款額)

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率;否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(或在建工程)

　　貸：銀行存款