典型案例2【單項(xiàng)選擇題】2008年4月1日甲公司自二級股票市場購得乙公司25%的股權(quán)，甲公司對乙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，買價(jià)為800萬元，交易費(fèi)用6萬元。乙公司在甲公司投資當(dāng)日可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，4月1日乙公司有一臺設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為400萬元，尚余折舊期為5年，假定無凈殘值。當(dāng)年6月11日乙公司宣告分紅200萬元，于6月16日實(shí)際發(fā)放。乙公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值60萬元，不考慮所得稅的影響。2009年甲公司發(fā)生虧損4000萬元，甲公司持有乙公司的一項(xiàng)長期應(yīng)收款520萬元，甲公司對乙公司的虧損不承擔(dān)連帶責(zé)任。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)盈余1360萬元，則甲公司2010年末長期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬元。

　　A.236.25

　　B. 255.25

　　C. 277.25

　　D. 322.25

　　【答案】D

　　【解析】

　�、偌坠�司長期股權(quán)投資的初始投資成本=800+6=806(萬元);

　　②甲公司投資當(dāng)日在乙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額=3000×25%=750(萬元);

　�、奂坠�司初始投資成本高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，屬于購買商譽(yù)的代價(jià)，不予調(diào)整賬面價(jià)值;

　　④甲公司因乙公司分紅沖減的投資成本=200×25%=50(萬元)

　�、�2008年甲公司根據(jù)乙公司的盈余應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價(jià)值萬元221.25萬元{=[(1200×9/12-(400-300)÷5×9/12]×25%｝;

　　⑥甲公司根據(jù)乙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價(jià)值15萬元[=60×25%];

　　2008年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額=806-50+221.25+15=992.25(萬元)。

　�、�2009年甲公司應(yīng)承擔(dān)的虧損額為1005萬元{=[4000+(400-300)÷5]×25%｝，超過其賬面價(jià)值12.75萬元，應(yīng)繼續(xù)沖減長期應(yīng)收款;

　　⑧2010年甲公司在乙公司實(shí)現(xiàn)盈余時應(yīng)恢復(fù)投資價(jià)值322.25萬元{=[1360-(400-300)÷5]×25%)-12.75｝

　　典型案例3【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會計(jì)論斷中，正確的是(　　)。

　　A. 當(dāng)投資方對被投資方影響程度達(dá)到重大影響或重大影響以上時應(yīng)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。

　　B. 因被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動造成的投資價(jià)值調(diào)整應(yīng)列入“資本公積――其他權(quán)益變動”，此項(xiàng)資本公積在投資處置時應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。

　　C. 初始投資成本如果高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)作為投資損失，在以后期間攤?cè)敫髌趽p益。

　　D. 當(dāng)被投資方的虧損使得投資方的賬面價(jià)值減至零時，如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)，則應(yīng)沖減此債權(quán)，如果依然不夠沖抵，當(dāng)投資方對被投資方承擔(dān)連帶虧損責(zé)任時，應(yīng)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，否則將超額虧損列入備查簿中，等到將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的未入賬虧損，再依次沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”，恢復(fù)長期債權(quán)價(jià)值，最后追加投資價(jià)值。

　　【答案】BD

　　【解析】備選答案A：當(dāng)投資方對被投資方達(dá)到控制程度時應(yīng)采用成本法核算投資;備選答案C：初始投資成本高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的應(yīng)視作購買商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資價(jià)值。

　　(4)成本法與權(quán)益法的方法轉(zhuǎn)換處理，尤其是成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時的追溯調(diào)整是關(guān)鍵考點(diǎn)。理論部分常見于多項(xiàng)選擇題，計(jì)算部分常見于單項(xiàng)選擇題。

　　典型案例1【單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年4月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，買價(jià)為560萬元，相關(guān)稅費(fèi)3萬元。年初乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為3000萬元，全年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，1-3月份的凈利潤為150萬元。3月15日宣告分紅60萬元，4月5日實(shí)際發(fā)放。12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值300萬元，所得稅率為25%。2009年4月1日甲公司以庫存商品自丙公司手中換得乙公司30%的股份，庫存商品的成本為900萬元，公允價(jià)值1500萬元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率5%。乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元，1-3月份的凈利潤為200萬元。當(dāng)年5月1日乙公司宣告分紅480萬元，于6月5日實(shí)際發(fā)放。則2009年末長期股權(quán)投資的賬面余額為(　　)萬元。

　　A. 2362.5

　　B. 3215.5

　　C. 2645.8

　　D. 1935.7

　　【答案】A

　　【解析】(1)甲公司2008年4月1日初始投資成本=560+3-60×10%=557(萬元);

　　(2)2009年4月1日將2008年成本法核算指標(biāo)追溯為權(quán)益法：

　�、僮匪莩跏纪顿Y成本與投資當(dāng)日擁有的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額之間的差額：

　　Ⅰ初始投資成本為557萬元;

　�、蛲顿Y當(dāng)日被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額=3000+150-60=3090(萬元);

　　Ⅲ投資當(dāng)日甲公司擁有的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=3090×10%=309(萬元)，低于投資成本，無需追溯。

　　②被投資方2008年盈余對投資的影響額=(600-150)×10%=45(萬元);

　�、郾煌顿Y方2008年可供出售金融資產(chǎn)貶值對投資的影響額=300×(1-25%)×10%=22.5(萬元);

　　④被投資方2009年1-3月份盈余對投資的影響額=200×10%=20(萬元);

　�、葑匪莺箝L期股權(quán)投資的賬面余額=557+45-22.5+20=599.5(萬元);

　　(3)2009年4月1日第二次投資時初始投資成本=1500+1500×17%=1755(萬元);

　　(4)2009年4月1日被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為3515萬元[=3000+600-60-300×(1-25%)+200]，屬于投資方第二次擁有的份額為1054.5萬元(=3515×30%)，低于初始投資成本1755萬元，不作調(diào)整處理。