第三章 固定資產(chǎn)

　　本章主要講了與固定資產(chǎn)有關(guān)的四個問題：初始計量、折舊、后續(xù)支出、處置。

　　一、固定資產(chǎn)初始計量。主要包括如下幾種情況：

　　1.外購。在不需要安裝的情況下，其成本=購買價款+相關(guān)稅費(包括增值稅進項稅額，東北地區(qū)除外);在需要安裝的情況下，其成本=購買價款+相關(guān)稅費(包括增值稅進項稅額，東北地區(qū)除外)+使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關(guān)費用(包括運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等)。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，那就按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。比如某企業(yè)以100萬元購入3項固定資產(chǎn)：A設(shè)備(公允價值為40萬元)、B設(shè)備(公允價值為50萬元)、C設(shè)備(公允價值為30萬元)，據(jù)此可以計算出這三項固定資產(chǎn)的公允價值的總額是120萬元。因此，A設(shè)備的成本=100×(40/120)=33.33(萬元)，B設(shè)備的成本=100×(50/120)=41.67(萬元)，C設(shè)備的成本=100×(30/120)=25(萬元)。

　　2.自行建造。用自營方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=直接材料(含增值稅進項稅額)+直接人工+直接機械施工費+應(yīng)予以資本化的借款利息+其他支出。需要注意的是，公式中的每個項目都是在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。用出包方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出+需分攤計入的待攤支出+應(yīng)予以資本化的借款利息+其他支出。其中，需分攤計入的待攤支出=該工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×(累計發(fā)生的待攤支出/全部建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計)。同樣需要注意的是，公式中的每個項目都是在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。

　　3.融資租入。計量該種情況下的成本，首先需要計算最低租賃付款額現(xiàn)值，最低租賃付款額現(xiàn)值就是將最低租賃付款額進行折現(xiàn)(折現(xiàn)率的確定可參見教材相關(guān)內(nèi)容)，最低租賃付款額一般包括租金、承租方的擔保余值等。然后需要有個比較，即比較租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值，選取其中的較小者(用A表示)。該種情況下的固定資產(chǎn)成本=A+相關(guān)的初始直接費用(包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等)。

　　4.存在棄置費用。對一些特殊行業(yè)，將棄置費用進行折現(xiàn)，計入到固定資產(chǎn)成本中。

　　5.投資者投入。按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定其成本(不公允的除外)。