推薦：安通學(xué)校2008會計(jì)職稱面授培訓(xùn)

　　2.2003年泰山公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬。龍海公司應(yīng)確定收益800×20%=160(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資-泰山公司(損益調(diào)整) 160

　　貸：投資收益 160

　　3.2004年4月份泰山公司宣告分派2003年的現(xiàn)金股利300萬，但因?yàn)樵?003年已經(jīng)確認(rèn)為投資收益，則此時不能再確認(rèn)投資收益。2003年確認(rèn)投資收益時增加損益調(diào)整啦，現(xiàn)在應(yīng)沖減損益調(diào)整。

　　借：應(yīng)收股利 300×20%=60

　　貸：長期股權(quán)投資-泰山公司(損益調(diào)整) 60

　　4.2004年泰山公司接受捐贈時，投資方并沒有進(jìn)行處理，而是在泰山公司接受捐贈以后產(chǎn)生資本公積時，投資方才進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　泰山公司接受捐贈時，

　　借：××資產(chǎn)

　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

　　期末將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅和資本公積。此時題目已知泰山公司接受捐贈資本公積增加60萬。

　　龍海公司按20%增加長期股權(quán)投資。處理為，

　　借：長期股權(quán)投資-泰山公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　5.2004年泰山公司發(fā)生虧損100萬。龍海公司按20%確認(rèn)投資損失20萬，現(xiàn)在投資賬面遠(yuǎn)遠(yuǎn)比20萬要高，則沖減投資收益，

　　借：投資收益 20

　　貸：長期股權(quán)投資-泰山公司(損益調(diào)整) 20

　　講解擴(kuò)展：如果泰山公司發(fā)生的虧損數(shù)額非常巨大，則一定要考慮是否超過投資的數(shù)額。

　　6.2005年1月1日泰山公司股東A收回泰山公司除龍海公司以外的股權(quán)，這好像與龍海公司沒有關(guān)系，但是由于泰山公司股東A收購以后，會導(dǎo)致龍海公司所占的份額發(fā)生變化，則還是應(yīng)該注意。另外以1800萬收購龍海公司對泰山公司股份的50%，則應(yīng)該計(jì)算到目前為止龍海公司的投資數(shù)額為多少，按比例轉(zhuǎn)出投資。

　　投資成本2700+股權(quán)投資差額200=2900，則轉(zhuǎn)出2900萬的50%。

　　2003年宣告凈利潤增加損益調(diào)整160萬-2004年宣告虧損的損益調(diào)整20萬-2004年宣告分派股利時的損益調(diào)整60萬=損益調(diào)整賬面余額80萬，轉(zhuǎn)出其中的50%，即轉(zhuǎn)出40萬。

　　還應(yīng)考慮股權(quán)投資準(zhǔn)備，受資企業(yè)接受捐贈投資企業(yè)增加了股權(quán)投資準(zhǔn)備12萬元，也應(yīng)轉(zhuǎn)出50%，轉(zhuǎn)出6萬元。

　　借：銀行存款 1800

　　貸：長期股權(quán)投資-泰山公司(投資成本)1450

　　-泰山公司(損益調(diào)整)40

　　-泰山公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)6

　　投資收益 304

　　由于受資企業(yè)接受捐贈，龍海公司產(chǎn)生了資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備，現(xiàn)在投資已經(jīng)價值實(shí)現(xiàn)啦，所以產(chǎn)生的資本公積也應(yīng)轉(zhuǎn)到資本公積-其他資本公積。

　　借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　7.剩余的50%在投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備等相關(guān)賬戶中，現(xiàn)在龍海公司對泰山公司沒有重大影響，應(yīng)將權(quán)益法改成成本法，故將剩余的50%轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資-泰山公司中去。

　　借：長期股權(quán)投資-泰山公司 1496

　　貸：長期股權(quán)投資-泰山公司(投資成本)1450

　　-泰山公司(損益調(diào)整)40

　　-泰山公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)6

　　8.2005年3月1日泰山公司宣告分派2004年的現(xiàn)金股利，龍海公司可以獲得45萬的現(xiàn)金股利。

　　借：應(yīng)收股利 45

　　貸：長期股權(quán)投資-泰山公司 45

　　小結(jié)：考生對上述非現(xiàn)金資產(chǎn)投資形成資本公積，權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法，這些問題都不復(fù)雜，但這些問題都是平常見得比較少的。

　　如果將題目改編加入一些內(nèi)容，如2005年12月31日股權(quán)投資可收回金額為××，這將與計(jì)提減值準(zhǔn)備的問題結(jié)合在一起。如果2004年12月31日就發(fā)生減值，這時計(jì)提減值準(zhǔn)備就不一樣啦，因?yàn)?004年在權(quán)益法下計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)時還有資本公積，此時不是借記“投資收益”，貸記“股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”;而是借記“資本公積”，貸記“股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。2005年由于資本公積已經(jīng)轉(zhuǎn)出啦，所以借記“投資收益”，貸記“股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。

　　3.債權(quán)投資的問題

　　概述：債權(quán)投資也應(yīng)該引起大家的重視，雖然在考試中綜合題涉及的債權(quán)投資的問題比較少，但債權(quán)投資的問題與債券發(fā)行的問題結(jié)合在一起，甚至與后邊的借款費(fèi)用的問題結(jié)合在一起，與可轉(zhuǎn)款債券的問題結(jié)合在一起，這樣還是可以出現(xiàn)一些綜合問題的，即使不在綜合題中出現(xiàn)，也可能出現(xiàn)在計(jì)算題中。在學(xué)習(xí)時，還應(yīng)給予注意。

　　【例題】B企業(yè)在2005年1月1日的時候發(fā)行債券，面值為100萬，年利率為6%的年利率，期限為3年，到期一次還本付息。A企業(yè)在2005年4月1日購買，購買價格為1064.5萬元，面值為1000萬元，A企業(yè)作為長期投資進(jìn)行會計(jì)處理。A企業(yè)購買時，發(fā)生傭金手續(xù)費(fèi)16.5萬元，傭金手續(xù)費(fèi)已經(jīng)達(dá)到了重要性水平，不能直接計(jì)入當(dāng)期損益。B企業(yè)在發(fā)行債券的時候手續(xù)費(fèi)為16.5萬元，發(fā)行債券為購建固定資產(chǎn)，發(fā)行過程中發(fā)生的折溢價按直線法攤銷。

　　要求：1.做出A企業(yè)投資方的會計(jì)處理

　　2.做出B企業(yè)發(fā)行債券的會計(jì)處理

　　題目擴(kuò)展：債券為可轉(zhuǎn)換債券，2005年12月31日，A企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，按100元面值進(jìn)行轉(zhuǎn)換，換成5股股票，每股股票的面值為1元，價格為7元。

　　【解析】下面從A、B兩方面來進(jìn)行說明。

　　1.2005年4月1日

　　A企業(yè)：

　　A企業(yè)是債券投資，債券是4月1日購買的，并非是在1月1日發(fā)行時購買的，因此1月1日-4月1日有利息的問題，該期間的利息=1000×6%×3/12=15(萬元)，由于債券是到期一次還本付息，則利息計(jì)入長期債權(quán)投資-債券投資(應(yīng)計(jì)利息)。

　　1064.5萬元的購買價格-1000萬元的面值-已經(jīng)形成的利息15萬元=49.5萬元，則這49.5萬元就為溢價。

　　另外A企業(yè)在購買時發(fā)生16.5萬元的傭金手續(xù)費(fèi)，由于手續(xù)費(fèi)的金額相對而言比較大，已經(jīng)達(dá)到重要性水平，則傭金手續(xù)費(fèi)應(yīng)該計(jì)入“長期債權(quán)投資-債券投資(債券費(fèi)用)”。

　　A企業(yè)4月1日的會計(jì)處理為，

　　借：長期債權(quán)投資-債券投資(面值) 1000

　　-債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 15

　　-債券投資(溢價) 49.5

　　-債券投資(債券費(fèi)用) 16.5

　　貸：銀行存款 1081

　　B企業(yè)：

　　B企業(yè)發(fā)行債券的會計(jì)處理，

　　借：銀行存款 1064.5

　　貸：應(yīng)付債券-債券面值 1000

　　-應(yīng)計(jì)利息 15

　　-債券溢價 49.5

　　B企業(yè)也發(fā)生了相關(guān)的傭金手續(xù)費(fèi)16.5萬元，由于企業(yè)發(fā)行債券是購建固定資產(chǎn)的，則傭金手續(xù)費(fèi)屬于借款的輔助費(fèi)用，這輔助費(fèi)用應(yīng)該予以資本化，計(jì)入“在建工程”。

　　借：在建工程 16.5

　　貸：銀行存款 16.5

　　2.2005年12月31日企業(yè)應(yīng)該計(jì)息，并進(jìn)行折溢價攤銷。

　　A企業(yè)：

　　應(yīng)計(jì)利息=1000×6%×9/12=45(萬元)

　　借：長期債權(quán)投資-債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 45

　　貸：投資收益 45

　　由于是溢價購買的，因此還要溢價的攤銷，攤銷時沖減投資收益，49.5萬元的溢價要在本期攤銷一部分，還有相關(guān)費(fèi)用也計(jì)入了債券投資的入賬價值，相關(guān)費(fèi)用16.5萬元也應(yīng)視同溢價進(jìn)行攤銷，因?yàn)橘M(fèi)用越多視同于獲得的收益越少，因此49.5與16.5之和要在攤銷期內(nèi)攤銷，三年期債券為36個月，購買時已經(jīng)過了3個月，因此在33個月內(nèi)進(jìn)行攤銷，現(xiàn)在攤銷的是4月1日到12月31日內(nèi)攤銷，攤銷期為9個月。計(jì)算為(49.5+16.5)×9/33=18(萬元)。

　　借：投資收益 18

　　貸：長期債權(quán)投資-債券投資(溢價)13.5

　　長期債權(quán)投資-債券投資(債券費(fèi)用)4.5

　　B企業(yè)：

　　溢價為49.5萬元，在剩余的33個月內(nèi)進(jìn)行攤銷，本次攤銷9個月，即49.5×9/33=13.5 (49.5÷(3-3/12)×9/12)

　　如果在12月31日之前固定資產(chǎn)還在建設(shè)過程當(dāng)中，在12月31日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，因此溢價的攤銷額應(yīng)該沖減“在建工程”，

　　借：應(yīng)付債券-債券溢價 13.5

　　貸：在建工程 13.5

　　在12月31日也應(yīng)計(jì)息，由于它是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，因此它的利息也應(yīng)計(jì)入“在建工程”。

　　借：在建工程 45

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 45

　　合并分錄為，

　　借：在建工程 31.5

　　應(yīng)付債券-債券溢價 13.5

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 45

　　3.題目的擴(kuò)展。

　　A企業(yè)：

　　如果B發(fā)行的債券是一個可轉(zhuǎn)換的債券，在2005年12月31日時，A企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，就應(yīng)將長期債券投資轉(zhuǎn)到長期股權(quán)投資中，就必須計(jì)算2005年12月31日的時候“債權(quán)投資-債券投資”的余額。余額=面值1000萬+墊付的15萬利息+計(jì)提的利息45萬+未攤銷的溢價36萬(49.5-13.5)+未攤銷的債券費(fèi)用12萬(16.5-4.5)=1108萬。

　　借：長期股權(quán)投資-B企業(yè) 1108

　　貸：長期債權(quán)投資-債券投資(債券面值) 1000

　　長期債權(quán)投資-債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 60

　　長期債權(quán)投資-債券投資(溢價) 36

　　長期債權(quán)投資-債券投資(債券費(fèi)用) 12

　　題目再次擴(kuò)展：轉(zhuǎn)成股權(quán)投資占B企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，并且對受資企業(yè)有重大影響，這是應(yīng)該考慮占的份額是多少，形成股權(quán)投資差額是多少，這就涉及到股權(quán)投資問題。

　　B企業(yè)：

　　B企業(yè)也應(yīng)該把應(yīng)付債券的余額計(jì)算出來，計(jì)算時和A企業(yè)的計(jì)算有一點(diǎn)區(qū)別，因?yàn)?6.5萬元的相關(guān)費(fèi)用由于與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額比較大，相關(guān)費(fèi)用予以資本化計(jì)入“在建工程”，因此計(jì)算出來應(yīng)付債券的余額=1000萬的面值+60萬的應(yīng)計(jì)利息+未攤銷的溢價36萬=1096萬，這1096萬元應(yīng)轉(zhuǎn)到“股本”或“實(shí)收資本”和“資本公積”中。

　　1000萬的面值轉(zhuǎn)換成50萬股的股票，每股股票面值為1元，價格為7元，則應(yīng)將應(yīng)付債券1096萬元轉(zhuǎn)到股本賬戶50萬元，剩余的部分轉(zhuǎn)入資本公積。

　　小結(jié)：本題既有A企業(yè)債券投資的問題，又有B企業(yè)債券發(fā)行的問題、借款費(fèi)用資本化的問題，還有計(jì)息和折溢價攤銷的問題，最后有可轉(zhuǎn)換債券的問題。這些問題再擴(kuò)展就是一個綜合題。

　　在做這樣的題時，有很多考生在開始的時候，如A企業(yè)投資的時候，入賬價值就沒有確定對，后面一系列就都錯啦。

　　所以，我們一再強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)的內(nèi)容必須得保證，尤其是在做綜合題時，大家切務(wù)求全，沒有必要一定把這道題做完，但做了的部分要保證對，能拿分。特別是前幾步，我們一定要認(rèn)真的檢查，然后再往下做，在前面正確的前提下，后面做的才有意義，因此做題時應(yīng)該前松后緊，即大題的前面部分給的時間應(yīng)該多一點(diǎn)。

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