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　�、�2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。

　　甲公司進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計分錄為：

　　借：銀行存款1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本560

　　貸：庫存商品560

　　※本題錯誤在于不應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，因為該筆業(yè)務(wù)為售后回購的業(yè)務(wù)，售后回購是一種融資行為。更正處理為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 560

　　待轉(zhuǎn)庫存商品價差 440

　　由于占用他人的資金，回購的價格比現(xiàn)在銷售的價格要高，差額部分除以占用時間就形成當(dāng)期的利息費用，

　　借：財務(wù)費用 5

　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品價差 5

　　※講解擴(kuò)展：如果是2005年1月份聘請注冊會計師進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)該差錯，處理的道理同上，將主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、財務(wù)費用等損益的賬戶用“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行替代。

　　借：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)成本 560

　　待轉(zhuǎn)庫存商品價差 440

　　借：以前年度損益調(diào)整-財務(wù)費用 5

　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品價差 5

　　(2)2005年1月和2月份發(fā)生的涉及2004年度的有關(guān)交易和事項如下：

　　①甲公司從2005年1月1日起對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。該辦公樓于2002年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，原值為1 200萬元，預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零;稅法規(guī)定采用平均年限法計提折舊，年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用未來適用法對此會計估計變更進(jìn)行會計處理。

　　未來適用法的處理方法：計算2003年、2004年的折舊為1200÷25×2，2005年的折舊=(1200-1200÷25×2)×2/23

　　※上述的處理不對，因為上述事項屬于會計差錯，且屬于日后時期的差錯，因為企業(yè)從2005年1月1日首次執(zhí)行《新企業(yè)會計制度》，由平均年限法改為雙倍余額遞減法應(yīng)按政策變更追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。

　　※上述事項為非調(diào)整事項，因為雖然按追溯法進(jìn)行調(diào)整，但不調(diào)2004年都的會計報表，對于政策變更調(diào)整的是變更當(dāng)年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，但由于2004年的報表還沒有報送出去，故應(yīng)在2004年的報表外進(jìn)行披露。

　　追溯調(diào)整：

　　2003年、2004年按平均年限法計提折舊，1200÷25×2，如果按雙倍余額遞減法計提折舊，2003年折舊為1200×2/25=96(萬元)，2004年折舊額為(1200-96)×2/25=88.32(萬元)，則兩種方法計算的差額為88.32萬元，處理為，

　　借：利潤分配——未分配利潤88.32

　　貸：累計折舊88.32

　�、�1月10日，N公司就其2004年9月購入甲公司的2臺大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗，這2臺大型電子設(shè)備確實存在質(zhì)量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單;同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。

　　※這是日后時期退貨的問題，是日后調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整---主營業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136

　　貸：預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款 936

　　借：預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款 936

　　貸：銀行存款 936

　　借：庫存商品 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整-- 主營業(yè)務(wù) 成本 600

　　借：應(yīng)交稅金……所得稅66

　　貸：以前年度損益調(diào)整……所得稅66

　�、�1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。

　　2004年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時提供的資料，P公司的破產(chǎn)財產(chǎn)在支付職工工資、清算費用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲公司于2004年12月31日對該應(yīng)收P公司賬款計提400萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　※這是日后調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整----管理費用 400

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 400

　�、�1月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。

　　該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的x電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據(jù)此在2004年12月31日確認(rèn)150萬元的預(yù)計負(fù)債。

　　※這是調(diào)整事項

　　借：預(yù)計負(fù)債 150

　　以前年度損益調(diào)整---營業(yè)外支出 50

　　貸：其他應(yīng)付款 200

　　借：其他應(yīng)付款 200

　　貸：銀行存款 200

　　※所得稅問題的講解：以上(2)中四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是在日后時期發(fā)生的，都是日后事項，其中有一些是日后的調(diào)整事項，有一些是日后的非調(diào)整事項。

　　下面專門講所得稅的問題：

　　題目給出企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，針對幾個資產(chǎn)負(fù)債表日后事項再說明一下所得稅的處理問題。

　　第一筆日后事項，它是有時間性差異的，因為會計上由平均年限法改為雙倍余額遞減法，但稅法上還是平均年限法。另外，會計上折舊年限為25年，稅法規(guī)定是20年的折舊年限，也存在時間性差異。

　　在剛才分析做的分錄為：

　　借：利潤分配——未分配利潤88.32

　　貸：累計折舊88.32

　　至于調(diào)整所得稅費用，只有在有時間性差異，且采用納稅影響會計法下，才調(diào)整所得稅費用，但本題采用的是應(yīng)付稅款法，應(yīng)付稅款法有一個特點，應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅為多少，所得稅費用就為多少，所以原來的應(yīng)交稅金早已計算，所得稅費用就不能調(diào)整啦，故本筆業(yè)務(wù)雖然追溯調(diào)整但不調(diào)所得稅。

　　第二筆業(yè)務(wù)，即去年銷售的商品，今年退貨啦。會計上規(guī)定，退貨不納所得稅，稅法上也是如此規(guī)定，另外在1月10日辦理退貨手續(xù)，在所得稅匯算清繳之前辦理退貨，應(yīng)該調(diào)整所得稅，由于收入多記，成本多轉(zhuǎn)，利潤多記啦，所得稅費用多記啦，所以在所得稅匯算清繳之前退貨的情況下，應(yīng)做如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金……所得稅66

　　貸：以前年度損益調(diào)整……所得稅66

　　講解擴(kuò)展：如果在所得稅匯算清繳之后退貨，就不調(diào)整所得稅。

　　第三筆補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)，原來計提了50%的壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)在又補(bǔ)提50%的壞賬準(zhǔn)備，由于會計上的規(guī)定與稅法上的規(guī)定不同，所以不需要調(diào)整所得稅費用。因為在2004年12月31日時計提50%的壞賬準(zhǔn)備，計入管理費用400萬，但稅法上不準(zhǔn)許全都計入損失費用，只允許按5‰的部分計入損失費用，超過5‰的部分做為納稅調(diào)整項，所以在會計上的規(guī)定與稅法上的規(guī)定不同時不用做所得稅處理啦。

　　第四筆訴訟結(jié)案的問題。此時也是會計與稅法上的規(guī)定不一致，不進(jìn)行調(diào)整所得稅費用。

　　如果在納稅影響會計法的情況下，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，計入損失費用，稅法上不認(rèn)可，則形成可抵減時間性差異，在“遞延稅款”中反映。此時處理為：

　　借：遞延稅款

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　本課總結(jié)：已經(jīng)給同學(xué)們總結(jié)了一些關(guān)鍵的問題，如投資的問題、收入的問題，政策變更的問題、差錯更正的問題、日后事項的問題等等。希望大家把這些重要的問題把握住，然后再來看如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表有關(guān)項目金額的計算，預(yù)算會計的內(nèi)容等出現(xiàn)大題可能性比較小的問題。

　　再次提醒大家：拿到題目以后，首先看題目考的是哪個大的方向，另外看一下題目要求，然后看題目，一定要化繁為簡，對于一些綜合性的要求，有時間就做，沒時間該甩就甩掉一些。

　　前面逐章進(jìn)行講述啦，后面又舉了一些比較典型的例題進(jìn)行講述啦，下面需要大家在復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，一定要自己做做題，要有一個熟練的過程。做題時，不要忙著去看答案，要先捋思路，甚至不忙著算出數(shù)字來，在思路清晰的基礎(chǔ)上，然后計算數(shù)字。

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