推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　【例題】華鑫股份有限公司成立于2003年3月1日，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%;所得稅核算采用應付稅款法，所得稅稅率為33%;按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。 2005年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)-(4)

　　要求：

　　①說明上述業(yè)務是會計政策變更、會計估計變更，還是會計差錯更正。

　�、趯ι婕罢{整會計報表年初數(shù)和上年數(shù)的業(yè)務，編制相應的會計分錄。

　�、厶盍�2005年度會計報表相關項目調整數(shù)。(金額單位用萬元表示)。

　　(1)公司2004年12月31日前對壞賬采用直接轉銷法核算，從2005年1月1日起改按備抵法核算，按應收賬款余額的5%計提壞賬準備。公司2003年未發(fā)生壞賬，2003年12月31日應收賬款余額為40萬元;2004年發(fā)生壞賬2萬元，2004年12月31日應收賬款余額為100萬元。

　　【解析】

　　◆這是一個政策變更，由原來的直接轉銷法變更為備抵法。但備抵法中的余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法、個別認定法，這些方法的變更屬于估計變更。

　　題目擴展：如果原來企業(yè)計提壞賬準備采用備抵法，按固定比例5‰計提壞賬準備，現(xiàn)在改按壞賬的可能性確定比例，也就是說原來固定的比率改為按實際情況確定的比例，這是政策變更，而不是估計變更。

　　本題由直接轉銷法變更為備抵法屬于政策變更，政策變更的情況下，我們要進行追溯調整，在追溯調整時，必須知道新的政策和舊的政策確認損益的數(shù)額。

　　2003年沒有發(fā)生壞賬，因此在舊的政策直接轉銷法下，2003年的損失費用為0，但在備抵法下，壞賬準備是按余額百分比法計提，2003年末，應收賬款余額為30萬，則2003年計提的壞賬準備=40×5%=2萬元，并計入“管理費用”。舊政策和新政策之間的差為2萬元。

　　2004年企業(yè)發(fā)生壞賬2萬元，直接抵銷法下，發(fā)生壞賬的數(shù)額就是計入損失的數(shù)額，這2萬應該計入當期的管理費用;對于新政策下，年末壞賬準備余額=100×5%=5萬元，所以2004年應該計提的壞賬準備=5-(2-2)=5萬元，新政策和舊政策之間的差額為3萬。

　　由于2003年差額為2萬，2004年差額為3萬，一共差額為5萬，也就是說累積影響數(shù)是5萬。累積影響數(shù)是5萬就本題而言是正確的，但這種思維方法是不對的，因為本題采用的是應付稅款法，稅前影響額5萬對所得稅并沒有產(chǎn)生影響。如果將題改變，即企業(yè)采用的是納稅影響會計法，這時應該考慮稅法上是如何要求的，假如稅法上可以采用備抵法計提壞賬，但只允許最高按5‰的比例計提，超過5‰的部分應該納稅，這時應調整對所得稅的影響額。

　　◆會計處理為，

　　借：利潤分配-未分配利潤 5

　　貸：壞賬準備 5

　　借：盈余公積 0.75(5×15%)

　　貸：利潤分配-未分配利潤 0.75

　　☆題目擴展：如果企業(yè)采用納稅影響會計法的情況下，這中間應加上一筆，處理為，

　　借：遞延稅款

　　貸：利潤分配-未分配利潤

　　◆關于調整會計報表年初的數(shù)字。2005年1月1日由直接抵銷法轉為備抵法的，調整會計報表在政策變更的條件下，調整的是變更當年的資產(chǎn)負債表和利潤表，也就是說2005年12月31日的資產(chǎn)負債表和2005年度的利潤表：

　　調整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)欄。本題資產(chǎn)負債表項目年初數(shù)欄目的調整，應收賬款應調減5萬、未分配利潤調減4.25萬元、盈余公積調減0.75萬元。

　　注意：2005年1月1日變更，是在日后時期內，是否是日后事項，按日后事項調整?

　　這是日后事項，但這不是日后調整事項,而是日后非調整事項，在2004年12月31日資產(chǎn)負債表的附注中要進行說明的，調整2005年報表的年初數(shù)和上年數(shù)。

　　(2)公司2004年1月1日開始計提折舊的一臺管理用設備，原始價值3.1萬元，預計凈殘值0.1萬元，原估計使用年限為6年，按平均年限法計提折舊。由于技術因素以及更新辦公設施的原因，已不能按原定使用年限計提折舊。于2005年1月1日將設備的折舊年限改為5年，預計凈殘值為0.1萬元。

　　【解析】這是固定資產(chǎn)折舊的年限發(fā)生變化，一般情況下，這是屬于估計變更的，估計變更是采用未來適用法來進行核算的，因此不需要調整2005年報表的年初數(shù)和上年數(shù)。

　　☆題目擴展：如果企業(yè)是首次執(zhí)行新企業(yè)會計制度，則按政策變更來處理，既調整會計報表，又編制會計分錄。

　　(3)2005年5月10日，公司發(fā)現(xiàn)2004年度的一臺管理用設備少提折舊0.1萬元。

　　【解析】2005年5月非日后時期發(fā)現(xiàn)以前年度的差錯，而且差錯比較小，只有1000元的差錯。這個屬于差錯的問題，屬于非日后期間不重大的會計差錯，因此也不用去調整2005年會計報表的年初數(shù)，直接作為當期業(yè)務進行處理即可。

　　☆題目擴展：要求，涉及到上述的經(jīng)濟業(yè)務做相關的會計處理。則應進行相關的會計處理。

　　借：管理費用 0.1

　　貸：累計折舊 0.1

　　(4)公司2005年6月10日發(fā)現(xiàn)，2004年漏記了一項無形資產(chǎn)的攤銷費用10萬元，所得稅申報表中也沒有包括這筆費用。該項業(yè)務對報表使用者閱讀公司財務報告有重大影響。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。

　　【解析】公司2005年6月10日發(fā)現(xiàn)，2004年漏記了一項無形資產(chǎn)的攤銷費用10萬元。2005年6月時2004年的會計報表已經(jīng)報送出去，故此項經(jīng)濟業(yè)務屬于非日后時期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，因此應該調整本年度年初留存收益的數(shù)額。

　　另外，所得稅申報表中也沒有包括這筆費用，該項業(yè)務對報表使用者閱讀公司財務報告有重大影響。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣，也就是當年應該計入費用，而沒計的，使所得稅多交啦，則在2005年發(fā)現(xiàn)了也不能進行補扣。

　　由于這是一個重大的會計差錯，因此應該調整報告年度的資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)，調整前的賬務處理為：

　　補提無形資產(chǎn)攤銷費用：

　　借：以前年度損益調整 10

　　貸：無形資產(chǎn) 10

　　將以前年度損益調整科目余額轉入利潤分配：

　　借：利潤分配-未分配利潤 10

　　貸：以前年度損益調整 10

　　調整利潤分配有關數(shù)字：

　　借：盈余公積 1.5

　　貸：利潤分配-未分配利潤 1.5

　　調完賬以后，再調整2005年的會計報表：

　　發(fā)現(xiàn)以前年度的重大會計差錯應該調整發(fā)現(xiàn)當年的資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，無形資產(chǎn)調減10萬元，盈余公積調減1.5萬元，未分配利潤調減8.5萬元。

　　利潤表和利潤分配表上年數(shù)欄目的調整：

　　管理費用調增10萬元，提取法定盈余公積調減1萬元，提取法定公益金調減0.5萬元，未分配利潤調減8.5萬元。

　　☆題目擴展：2005年1月發(fā)現(xiàn)2004年的差錯，2005年2月才批準報出，也就是說應該是資產(chǎn)負債表日后事項，則在賬務處理上和前面沒有太多差別，只是調整會計報表不同，此時應該調整2004年的會計報表。

　　小結：將政策變更、估計變更、差錯更正集中在一道題中，但仍然不能稱其為是一道綜合的問題，如果這題不僅有計提壞賬準備，還有計提存貨跌價準備的問題，還有固定資產(chǎn)計提折舊的問題，還有無形資產(chǎn)攤銷的的問題等，這樣完全可以成為一個綜合題。

　　考生應該把握政策變更、估計變更、差錯更正在日后時期發(fā)生的問題。

　　二、資產(chǎn)負債表日后事項。

　　資產(chǎn)負債表日后事項是一個比較重要的內容，雖然在2005年的考試中出過這樣的綜合題，但是考生也不能輕視這方面的問題，出現(xiàn)非調整事項、調整事項的判別，調整事項的調整，編制會計分錄并調整會計報表的可能性仍然還有，更可能出現(xiàn)日后事項的問題與前面所講的政策變更、估計變更以及差錯更正的問題結合的問題。

名師總結會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》250個考點

2008年會計職稱考試遠程網(wǎng)絡輔導方案

 輔導方案　 教材訂購熱線：010-62199365

會計職稱輔導科目	精講班			沖刺班			串講班		報名
	課時	主講老師	試聽	課時	主講老師	試聽	課時	試聽
初級會計實務	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟法基礎		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計實務	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財務管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計證課程輔導方案		精講班			沖刺班				報名
		主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
《會計基礎與實務》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計電算化》		彭 云		講 座