推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　我們先來看一下題目的要求：

　　(1)根據上述資料，指出在2003年12月31日與XYZ公司存在關聯(lián)方關系的公司。

　　(2)計算確定XYZ公司自ABC公司換入的S公司30%的股權和T公司40%的股權的入賬價值。

　　(3)編制XYZ公司以土地使用權和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司相關會計分錄。

　　(4)對XYZ公司與T公司的債務重組，編制XYZ公司的會計分錄。

　　(5)對XYZ公司與M公司的債務重組，編制XYZ公司的會計分錄。

　　(6)計算確定XYZ公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值。

　　(7)編制XYZ公司以產品換入M公司土地使用權的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)(2004年)

　　我們再來看題目里的內容：

　　2003年，XYZ公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：

　　(1)1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權和T公司40%的股權。

　　XYZ公司200畝土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準備。

　　ABC公司擁有S公司30%的股權的賬面價值及其公允價值均為6000萬元;擁有T公司40%的股權的賬面價值及其公允價值均為4000萬元。

　　【解析】這是一個非貨幣性交易的問題，關鍵是確定換入資產的入賬價值，才能進行相應的賬務處理。

　　①2003年1月1日進行置換，到2003年12月31日XYZ公司擁有S公司30%的股權和T公司40%的股權，因此，XYZ公司對S公司和T公司都是有重大影響的，所以XYZ公司與S公司，與T公司都存在關聯(lián)關系。

　�、趽Q入非現(xiàn)金資產的入賬價值的確定是以換出非現(xiàn)金資產的賬面價值為標準的。確定總的入賬價值是以換出資產的賬面價值為基礎，而確定每一項換入資產的入賬價值的時候則應該用總的入賬價值×各項資產公允價值所占的比例。

　　計算XYZ公司獲得的S公司30%的股權的入賬價值

　　=[4000+(10000-8000)]×6000/(6000+4000)

　　=3600(萬元)

　　計算XYZ公司獲得的T公司40%的股權的入賬價值

　　=[4000+(1000-8000)]×4000÷(6000+4000)

　　=2400(萬元)

　�、劬幹芚YZ公司以土地使用權和辦公樓換入S公司和T公司股權的相關會計分錄

　　借：固定資產清理 2000

　　累計折舊 8000

　　貸：固定資產 10000

　　借：長期股權投資—S公司 3600

　　長期股權投資—T公司 2400

　　貸：固定資產清理 2000

　　無形資產 4000

　　(2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬元債務，與T公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務2000萬元，然后XYZ公司以市區(qū)另外一塊100畝土地使用權償還剩余債務6000萬元。XYZ公司該土地使用權的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元，未曾計提減值準備。

　　【解析】這是一個債務重組的問題，是以非貨幣性資產抵債和免除一部分債務。

　�、軐�XYZ公司與T公司的債務重組，編制XYZ公司的會計分錄

　　借：應付賬款 8000

　　貸：無形資產 3000

　　資本公積 5000

　　(3)3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000萬元債務，與M公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ公司以其某項固定資產償還該項債務。XYZ公司用于償還債務的固定資產賬面原價為6000萬元，累計折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元，公允價值為2000萬元。

　　【解析】⑤對XYZ公司與M公司的債務重組，編制XYZ公司的會計分錄

　　借：固定資產清理 2000

　　累計折舊 3000

　　固定資產減值準備 1000

　　貸：固定資產 6000

　　借：應付賬款 2000

　　貸：固定資產清理 2000

　　如果欠的是3000萬元，用賬面價值2000萬元的固定資產進行償還，這時就產生一個貸“資本公積”1000萬元;如果需要償還的債務是1000萬元，卻用賬面價值是2000萬元的固定資產進行償還，那么，處理如下：

　　借：應付賬款 1000

　　營業(yè)外支出 1000

　　貸：固定資產清理 2000

　　(4)4月1日，XYZ公司與M公司達成一項資產置換協(xié)議。XYZ公司為建立一個大型物流倉儲中心，以其產成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補價800萬元。XYZ公司用于置換的產成品的賬面余額為4500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。

　　M公司用于置換的100畝土地的土地使用權賬面價值為1000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。

　　【解析】這是一個涉及補價的非貨幣性交易問題，一定要判別哪方支付補價，哪方收到補價，以便于確定換入資產的入賬價值。如果是收到補價的情況下，還要計算收益，因為收益會影響到換入資產的入賬價值。XYZ公司產品的賬面余額是4500萬元，減去計提的減值準備或跌價準備600萬元，賬面價值是3900萬元，用它的賬面價值作為換入的土地使用權的入賬價值的基礎，即XYZ公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值是以換出資產的賬面價值為基礎減去收到的補價，因為補價是一種貨幣性資產，所以，要減去收到的補價800萬元。這還不是土地使用權的入賬價值，因為在收到補價的一方還要計算損益，應確認的損益=補價×(1-

　�、抻嬎鉞YZ公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值

　　=3900-800+[800-(800/4000)×3900]

　　=3120(萬元)

　　⑦編制XYZ公司以存貨換入M公司土地使用權的會計分錄：

　　借：無形資產 3120

　　存貨跌價準備 600

　　銀行存款 800

　　貸：庫存商品 4500

　　營業(yè)外收入 20

　　這個題涉及關聯(lián)方交易的問題，關聯(lián)方確認的問題，非貨幣性交易的問題，債務重組的問題。

　　前面判別出XYZ公司與S公司和T公司是關聯(lián)方，下面將這個題目再進行擴展一下。

　　5月1日XYZ公司向S公司銷售了一批產品，向T公司銷售產品，而且還向非關聯(lián)方企業(yè)M公司進行銷售，那么，首先要判別出來XYZ公司與S公司、T公司、M公司等之間是不是關聯(lián)方，現(xiàn)在判別出與S公司是關聯(lián)方，與T公司是關聯(lián)方，但是與M公司并不是關聯(lián)方關系，題里給出向S公司銷售100件，向T公司銷售200件，向M公司銷售700件，向S公司和T公司銷售單價是每件10萬元，而向M公司的銷售單價是8萬，先判別出XYZ公司與M公司之間不是關聯(lián)方，向M公司的銷售量達到整個銷售量的70%〔700÷(100+200+700)〕，向非關聯(lián)方的銷售已經達到銷售總量的20%以上了，因此應該以向非關聯(lián)方銷售價格的加權平均數作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并據以確認為收入。這里就只向M公司一個非關聯(lián)方銷售700件，那么就以8萬元一件的價格作為向T公司、S公司進行銷售收入確認的標準。向T公司銷售了200件，每件實際銷售價格是10萬元，但是只能按8萬元一件來確認收入，所以只能確認1600萬元的收入，但是實際收到的款項卻不是1600萬元，多出那400萬元計入資本公積，這樣就又把這個問題聯(lián)系到前面講的關聯(lián)方交易了。

　　如果把這個問題再延續(xù)，把它變成投資問題的一個延伸，XYZ公司1月1日向ABC公司獲取了S公司30%和T公司40%的股權，這時候又發(fā)生了一些投資業(yè)務的變化，假如XYZ公司把對T公司40%的股權中的10%轉給S公司，因為XYZ公司與S公司是關聯(lián)方，投資轉出的價格顯失公允，這時確定投資收益的就只能按照它的賬面價值作為收益，而超過賬面價值的那一部分就計入資本公積。