推薦：安通學(xué)校2008會計(jì)職稱面授培訓(xùn)

　　B再看投資企業(yè)和被投資單位的稅率對所得稅費(fèi)用有無影響。如果投資企業(yè)和被投資單位稅率相同或投資企業(yè)稅率低于被投資單位稅率時，投資企業(yè)無論采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計(jì)法核算，都不會對所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)稅率高于被投資單位稅率時，應(yīng)將“確認(rèn)的投資收益/(1—被投資單位稅率)*(投資企業(yè)稅率—被投資單位稅率)”作為時間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整(確認(rèn)的投資收益作為永久性差異，這部分時間性差異在永久性差異中扣除，同時在納稅調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)增，應(yīng)納稅所得額不變)，這時不論是否追溯調(diào)整也不會影響“應(yīng)交稅金”數(shù)額。當(dāng)投資企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時，永久性差異和時間性差異計(jì)算的所得稅金均計(jì)入所得稅費(fèi)用，一增一減，所得稅費(fèi)用影響正好為0。當(dāng)投資企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算時，永久性差異計(jì)算的所得稅金應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，時間性差異計(jì)算的所得稅金應(yīng)計(jì)入遞延稅款，所以會存在所得稅影響，這時還要補(bǔ)作一筆分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤 (應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅)

　　貸：遞延稅款

　　注(2)：追加投資日在年度中期，累積影響數(shù)的處理。如果追加投資日在年度中期，計(jì)算出的累積影響數(shù)既包含了對以前年度凈損益的調(diào)整，又包含了對當(dāng)年度凈損益的調(diào)整。這時大家要注意，累積影響數(shù)全部通過“利潤分配——未分配利潤”核算，而不要畫蛇添足，將對以前年度凈損益的調(diào)整，計(jì)入“利潤分配——未分配利潤”，將對當(dāng)年度凈損益的調(diào)整。計(jì)入“投資收益”，這是因?yàn)槌霈F(xiàn)了《中期財務(wù)報告》準(zhǔn)則的緣故。比如，企業(yè)按規(guī)定需對外披露季度報告，如果2002年7月2日追加投資，如果將累積影響數(shù)中對“2002年1—6月凈損益的調(diào)整額”計(jì)入“投資收益”，則會混淆當(dāng)年三季度和前兩個季度的經(jīng)營成果。當(dāng)然，如果是2002年8月2日追加投資，則可以將累積影響數(shù)中對“2002年1—6月凈損益的調(diào)整額”計(jì)入“利潤分配——未分配利潤”， 對“2002年7月凈損益的調(diào)整額”計(jì)入“投資收益”。

　　2、調(diào)整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：盈余公積

　　如果累積影響數(shù)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，作相反分錄。教材上例題解答沒有考慮這一步，其實(shí)是不完整的。建議大家考試時寫上，“油多不壞菜”。

　　第二，調(diào)整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 4920

　　貸：盈余公積 4920

　　3、將追溯調(diào)整的“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目，加上原追溯調(diào)整的“投資成本”明細(xì)科目，確定追溯調(diào)整后的初次投資成本

　　借：長期股權(quán)投資——某公司(投資成本)

　　貸：長期股權(quán)投資——某公司(損益調(diào)整)

　　長期股權(quán)投資——某公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

　　教材上例題解答沒有考慮這一步，同樣是不正確的。

　　第三、確定追溯調(diào)整后的初次投資成本

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 40000

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 40000

　　4、計(jì)算追加投資成本

　　按“追加投資金額+相關(guān)稅費(fèi)”，作如下分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——某公司(投資成本)

　　貸：銀行存款

　　第四，追加投資

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 1800900(1800000+900)

　　貸：銀行存款 1800900

　　5、計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額

　　股權(quán)投資差額=(追溯調(diào)整后的初次投資成本+追加投資成本)—追加投資時被投資單位所有者權(quán)益*(原持股比例+追加持股比例)

　　借：長期股權(quán)投資——某公司(股權(quán)投資差額)

　　貸：長期股權(quán)投資——某公司(投資成本)

　�、苡�(jì)算再次投資時的股權(quán)投資差額

　　股權(quán)投資差額=1800900-(4500000-400000+400000)×25%=1800900-1125000=675900(元)

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)675900

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)675900

　　6、攤銷追加投資后的股權(quán)投資差額

　　攤銷金額=(追溯確認(rèn)的股權(quán)投資差額攤余金額+追加投資后的股權(quán)投資差額)/(全部攤銷期—追溯期)*當(dāng)年攤銷期

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資————某公司(股權(quán)投資差額)

　　股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于1999年已經(jīng)攤銷了1年，因此，尚可攤銷年限為9年。

　　2000年應(yīng)攤銷額=(64800+675900)÷9=82300(元)

　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷 82300

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 82300

　　7、計(jì)算追加投資當(dāng)年應(yīng)享有投資收益

　　投資收益=追加投資后至年末被投資單位當(dāng)年凈損益*(原持股比例+追加持股比例)

　　借：長期股權(quán)投資——某公司(損益調(diào)整)

　　貸：投資收益

　�、萦�(jì)算2000年應(yīng)享有的投資收益=400000×35%=140000(元)

　　借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(損益調(diào)整) 140000

　　貸：投資收益——股權(quán)投資收益 140000

　　1、假設(shè)原例題中，稅法規(guī)定對于股權(quán)投資差額攤銷不予稅前扣除，A企業(yè)所得稅采用納稅影響會計(jì)法核算(遞延法或債務(wù)法)，其他資料不變。

　　則原例題解答③中，

　　成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=40000-(7200—7200*33%)=35176(元)

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 410000

　　長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 64800

　　長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 40000

　　遞延稅款 2376

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 482000

　　利潤分配——未分配利潤 35176

08年初級會計(jì)職稱預(yù)習(xí)---《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》匯總

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