第三單元 與利用本地資源有關(guān)的稅種

　　資源稅的征稅對(duì)象與稅率形式

　　1. 各稅目的征稅對(duì)象包括原礦、精礦(或原礦加工品)、金錠、氯化納初級(jí)產(chǎn)品(包括固體和液體形態(tài)的初級(jí)產(chǎn)品)。

　　2. 資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，具體情況如下：

　　3. 納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

　　4. 納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅;沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　5. 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額(率)標(biāo)準(zhǔn)，代扣代繳資源稅;其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額(率)標(biāo)準(zhǔn)，代扣代繳資源稅。

　　資源稅的納稅環(huán)節(jié)

　　1. 資源稅由開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位或個(gè)人在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

　　【提示】資源稅在生產(chǎn)(開采)銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納，在進(jìn)口、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

　　2. 視同銷售

　　(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

　　【提示1】以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。(2017年新增)

　　【提示2】納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。

　　【提示3】納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。

　　【提示4】納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納資源稅。

　　(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

　　【提示1】以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷售，應(yīng)依法計(jì)算繳納資源稅。

　　【提示2】納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，按照規(guī)定核定其銷售額。

　　3. 一次課征制度

　　納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅。

　　【提示】資源稅實(shí)行一次課征制度，納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，原則上不再繳納資源稅。

　　資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)概述

　　1. 資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。

　　2. 計(jì)算公式

　　(1)從價(jià)計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

　　(2)從量計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

　　(二)銷售額

　　1. 銷售額的認(rèn)定

　　(1)銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。

　　【1】?jī)r(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【2】運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

　　【3】運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。(2017年新增)

　　(2)銷售洗選煤時(shí)，應(yīng)稅煤炭銷售額的確定

　�、賹㈤_采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅。

　　②洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

　�、壅鬯懵视墒　⒆灾螀^(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定。

　　2. 核定銷售額

　　納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-稅率)

　　(三)銷售數(shù)量

　　1. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際銷售數(shù)量(而非“生產(chǎn)數(shù)量”)為銷售數(shù)量。

　　2. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量(包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用)為銷售數(shù)量。

　　3. 納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

　　4. 納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無(wú)法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。

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