>>>2018年初級會計職稱《會計實務》預習考點第四章

　　銷售折讓

　　銷售折讓是企業(yè)因售出商品質量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

　　分兩種情況進行處理(不考慮資產負債表日后事項)：

　　1.銷售折讓如果發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的凈額確認。

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務收入(扣除折讓后的凈額)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　【提示】商品已發(fā)出不滿足收入確認條件的，應當將庫存商品結轉至“發(fā)出商品”科目中。

　　2.企業(yè)已經確認銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的增值稅銷項稅額。

　　基本賬務處理：

　　借：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【舉例】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出專用發(fā)票注明的價款100萬元，增值稅17萬元。該批商品成本為80萬元。乙公司收到商品后發(fā)現質量不符合要求，要求甲公司在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的要求符合合同規(guī)定，甲公司同意并辦妥了相關手續(xù)，向乙公司開具了紅字專用發(fā)票。

　　(1)假定此前甲公司已經確認了銷售收入。

　　(2)假定此前甲公司未確認銷售收入。

　　【答案】

　　(1)實現銷售時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　17

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　0.85

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.85

　　實際收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111.15

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111.15

　　(2)發(fā)出商品時(假定滿足納稅義務)：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　17

　　發(fā)生銷售折讓時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 94.15

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　0.85

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣38萬元、現金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業(yè)上述業(yè)務計入當月財務費用的金額為(　　)萬元。

　　A.22

　　B.32

　　C.48

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現金折扣在財務費用科目中體現。

　　【例題•判斷題】企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。(　　)

　　【答案】√

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