>>>2018年初級會計職稱《會計實務》預習考點第四章

　　已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目。

　　基本賬務處理：

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品(成本價)

　　貸：庫存商品(成本價)

　　納稅義務已經(jīng)發(fā)生時：

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

　　滿足收入確認條件時：

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　同時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

　　【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應在資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

　　【舉例】A公司于2017年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

　　【答案】

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：庫存商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　17000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　17000

　　【舉例】承上例，假定2017年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入，應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：發(fā)出商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　假定A公司于2017年12月6日收到B公司支付的貨款，應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　【例題•單選題】企業(yè)銷售商品已經(jīng)發(fā)出，但不滿足收入確認條件，則應借記的會計科目是(　　)。

　　A.庫存商品

　　B.在途物資

　　C.材料采購

　　D.發(fā)出商品

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不能確認銷售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

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