>>>2018年初級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點匯總

　　第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　(2)非貨幣性職工薪酬

　　①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　計提時：

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品

　　【提示】企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　基本賬務(wù)處理：

　　外購商品時：

　　借：庫存商品(含增值稅)

　　貸：銀行存款等

　　發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：庫存商品(含增值稅)

　　同時：

　　借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　【提示】外購商品用于職工福利根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定其進(jìn)項稅額不得抵扣，所以應(yīng)將其計入商品成本中。

　　【例題•單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年12月25日，向職工發(fā)放一批自產(chǎn)的空氣凈化器作為福利，該批產(chǎn)品售價為10萬元，生產(chǎn)成本為7.5萬元，按計稅價格計算的增值稅銷項稅額為1.7萬元。不考慮其他因素，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為(　　)萬元。

　　A.7.5

　　B.11.7

　　C.10

　　D.9.2

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=10+1.7=11.7(萬元)。

　　【例題•單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為(　　)萬元。

　　A.10

　　B.11.7

　　C.12

　　D.14.04

　　【答案】D

　　【解析】計入應(yīng)付職工薪酬的金額=12×1.17=14.04(萬元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 14.04

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 2.04

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2017年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　【答案】D

　　【解析】相關(guān)的會計處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　 1170

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

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