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>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總
長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”科目中的相關(guān)金額。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
基本賬務(wù)處理：
借：其他貨幣資金等
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)
——其他權(quán)益變動(dòng)(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)
——其他綜合收益(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)
差額：投資收益
同時(shí)：
借或貸：其他綜合收益
貸或借：投資收益
借或貸：資本公積——其他資本公積
貸或借：投資收益
長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法對(duì)比表
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內(nèi)容 |
成本法 |
權(quán)益法 |
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1.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 |
借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 |
借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 |
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2.宣告發(fā)放股票股利 |
不作賬務(wù)處理 |
不作賬務(wù)處理 |
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3.盈利或虧損 |
不作賬務(wù)處理 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 虧損作相反分錄 |
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4.其他綜合收益變動(dòng) |
不作賬務(wù)處理 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 貸：其他綜合收益（或相反的分錄） |
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5.除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng) |
不作賬務(wù)處理 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積—其他資本公積（或相反的分錄） |
【舉例】甲公司2013年1月20日購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2012年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為100000000元。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)購(gòu)入股票時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 30500000
貸：銀行存款 30500000
2013年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2014年5月l5日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。
【答案】
(2)確認(rèn)從東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000
貸：投資收益 3000000
(3)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利 1500000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1500000
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