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第六節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資
采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
(一)概述
1.適用范圍
投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
2.設(shè)置的明細(xì)科目
在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。
“投資成本”
(1)取得投資時(shí)的初始成本;
(2)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對(duì)初始成本的調(diào)整;
(3)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
“損益調(diào)整”
(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損;
(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
“其他綜合收益”
被投資單位各交易事項(xiàng)引起的其他綜合收益變動(dòng)。
“其他權(quán)益變動(dòng)”
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。
(二)賬務(wù)處理
1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。
基本賬務(wù)處理：
①當(dāng)初始投資成本大于其在被投資單位所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸：其他貨幣資金等
②當(dāng)初始投資成本小于其在被投資單位所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，先確認(rèn)初始投資成本，再將差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸：銀行存款
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸：營(yíng)業(yè)外收入
【舉例】M公司以2000萬(wàn)元取得N公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。M公司能夠?qū)公司施加重大影響。作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的股權(quán)投資借差=2000-6000×30%=200(萬(wàn)元)，應(yīng)視為購(gòu)買的商譽(yù)，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。具體分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2000
貸：銀行存款等 2000
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