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            2018年初級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點(24)

            來源:考試吧 2017-08-02 13:21:15 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
            考試吧發(fā)布“2018年初級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點”,更多關(guān)于初級會計職稱考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)等信息,請微信搜索“考試吧會計職稱”或訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)!

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            2017年中級會計師《財務(wù)管理》考試考點精講(6)

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              >>>2018年初級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點匯總

              存貨減值

              資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?勺儸F(xiàn)凈值低于成本時應(yīng)計提存貨跌價準備,計入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失,減值的金額應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以恢復(fù)。

              (一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

              可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進一步加工成本-估計銷售費用和稅費

              【提示】

              如果是直接用于出售的存貨,其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計銷售費用和稅費。

              (二)存貨跌價準備的賬務(wù)處理

              企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準備”科目核算存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷,跌價損失記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

              當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價準備已有貸方余額

              結(jié)果大于零則當(dāng)期補提;小于零應(yīng)在已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

              【提示】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時,對于已計提存貨跌價準備的,借記“存貨跌價準備”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即:

              借:主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

              貸:庫存商品(原材料)

              借:存貨跌價準備

              貸:主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

              借:主營業(yè)務(wù)成本

              存貨跌價準備

              貸:庫存商品

              

            初級會計考試

              【例題•多選題】下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中,正確的有(  )。

              A.應(yīng)收保險公司存貨損失賠償款計入其他應(yīng)收款

              B.資產(chǎn)負債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

              C.按管理權(quán)限報經(jīng)批準的盤盈存貨價值沖減管理費用

              D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本同時轉(zhuǎn)銷其已計提的存貨跌價準備

              【答案】ABCD

              【解析】以上四個選項均正確。

              【例題•單選題】某企業(yè)2015年8月31日,乙存貨的實際成本為100萬元,加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為25萬元,估計銷售費用和相關(guān)稅費為3萬元,估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價120萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為12萬元,2015年8月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為(  )萬元。

              A.-8

              B.4

              C.8

              D.-4

              【答案】D

              【解析】存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-進一步加工成本-估計銷售費用和稅費=120-25-3=92(萬元)。

              當(dāng)期應(yīng)計提的存貨跌價準備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價準備已有貸方余額=(100-92)-12=-4(萬元)。

              【例題•不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%,原材料按實際成本核算,2016年12月初,A材料賬面余額90000元,該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下:

              (1)5日,購入A材料1000千克,增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元,增值稅稅額51000元,購入該種材料發(fā)生保險費1000元,發(fā)生運輸費4000元(已取得運輸專用發(fā)票),運輸過程中發(fā)生合理損耗10千克,材料已驗收入庫,款項均已通過銀行付清,運輸費用的增值稅稅率11%。

              1.根據(jù)資料(1),下列各項中,應(yīng)計入外購原材料實際成本的是(  )。

              A.運輸過程中的合理損耗

              B.采購過程中發(fā)生的保險費

              C.增值稅專用發(fā)票上注明的價款

              D.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

              【答案】ABC

              【解析】購入材料的實際成本包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、購入物資負擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費用。增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額可以進行抵扣,不計入材料成本。

              2.根據(jù)資料(1),下列各項中,關(guān)于甲企業(yè)采購A材料的會計處理,結(jié)果正確的是(  )。

              A.記入“原材料”科目的金額為305000元

              B.記入“原材料”科目的金額為304720元

              C.記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目的金額為51000元

              D.記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目的金額為51440元

              【答案】AD

              【解析】

              甲企業(yè)采購A材料的成本=300000+1000+4000=305000(元);

              應(yīng)交增值稅進項稅額=51000+4000×11%=51440(元)。

              (2)15日,委托外單位加工B材料(屬于應(yīng)稅消費品),發(fā)出B材料成本70000元,支付加工費20000元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元,由受托方代收代繳的消費稅為10000元,材料加工完畢驗收入庫,款項均已支付,材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

              3.根據(jù)資料(2),關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會計處理,正確的是(  )。

              A.收回委托加工物資的成本為90000元

              B.收回委托加工物資的成本為100000元

              C.受托方代收代繳的消費稅10000元應(yīng)計入委托加工物資成本

              D.受托方代收代繳的消費稅10000元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目的借方

              【答案】AD

              【解析】收回委托加工物資的成本=70000+20000=90000(元),選項A正確,選項B錯誤;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的,按規(guī)定消費稅準予抵扣,記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方,不計入成本中,選項C錯誤,選項D正確。

              (3)20日,領(lǐng)用A材料60000元,用于企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)辦公樓的日常維修,購入A材料支付的相關(guān)增值稅稅額為10200元。

              (4)31日,生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批,該批材料成本為15000元。

              4.根據(jù)資料(3),下列各項中,甲企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料的會計處理正確的是(  )。

              A.借:銷售費用                 60000

              貸:原材料                  60000

              B.借:在建工程                 70200

              貸:原材料                  60000

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)  10200

              C.借:銷售費用                 70200

              貸:原材料                    60000

              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)    10200

              D.借:在建工程                 60000

              貸:原材料                   60000

              【答案】A

              【解析】辦公樓日常維修領(lǐng)用原材料,原材料的進項稅額可以抵扣,選項BC錯誤;銷售部門領(lǐng)用的原材料計入銷售費用,選項D錯誤,選項A正確。

              5.根據(jù)資料(1)-(4),甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本(  )元。

              A.304800

              B.31500

              C.319720

              D.320000

              【答案】D

              【解析】甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本=90000+305000-60000-15000=320000(元)。

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