二、其他業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。
基本賬務(wù)處理：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料
周轉(zhuǎn)材料
累計(jì)折舊
累計(jì)攤銷
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款等
期末，本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
【舉例】2017年5月2日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為7 000元。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
【答案】
(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：銀行存款 11 700
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700
借：其他業(yè)務(wù)成本 7 000
貸：原材料 7 000
(2)期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤：
借：本年利潤 7 000
貸：其他業(yè)務(wù)成本 7 000
【舉例】2017年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本為240 000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷2 000(240 000÷10÷12)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
【答案】
(1)每月攤銷時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000
貸：累計(jì)攤銷 2 000
(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤：
借：本年利潤 24 000(2000×12)
貸：其他業(yè)務(wù)成本 24 000
【舉例】2017年11月22日，某公司銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本40 000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
【答案】
(1)出售包裝物時(shí)：
借：銀行存款 117 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 40 000
(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤：
借：本年利潤 40 000
貸：其他業(yè)務(wù)成本 40 000
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的有( )。
A.銷售材料的成本
B.出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本
C.出租包裝物的成本
D.經(jīng)營租賃出租設(shè)備計(jì)提的折舊
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目的是( )。
A.銷售商品成本
B.處置固定資產(chǎn)凈損失
C.提供勞務(wù)成本
D.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)成本
【答案】B
【解析】利潤表的“營業(yè)成本”項(xiàng)目反映的是企業(yè)日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包含主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。處置固定資產(chǎn)屬于非日�；顒�(dòng)，其凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的有( )。
A.庫存商品盤虧凈損失
B.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊額
C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的商品成本
D.采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額
【答案】BD
【解析】A選項(xiàng)庫存商品盤虧損失，對(duì)于入庫的殘料價(jià)值計(jì)入到原材料，應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠款計(jì)入其他應(yīng)收款，扣除了殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計(jì)入管理費(fèi)用，屬于非正常損失的部分計(jì)入到營業(yè)外支出;C選項(xiàng)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的商品成本，應(yīng)該計(jì)入到營業(yè)外支出。
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