營業(yè)成本

　　營業(yè)成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

　　一、主營業(yè)務成本

　　主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業(yè)務成本。

　　基本賬務處理：

　　借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品、勞務成本等

　　期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目，結轉后本科目無余額。

　　【舉例】2017年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200 000元，增值稅稅額為34 000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款234 000元,并將提貨單送交乙公司;該批產品成本為190 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)銷售實現時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　34 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　(2)期末結轉損益：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　【舉例】某公司2017年3月10日銷售甲產品100件，單價1 000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價100 000元，增值稅稅額17 000元，購貨方尚未付款，銷售成立。3月25日，因產品質量問題購貨方已退貨。該公司應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)銷售產品時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 17 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　貸：庫存商品——甲產品　　　　　　　　　　　　80 000

　　(2)銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 17 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　借：庫存商品——甲產品　　　　　　　　　　　　80 000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【舉例】某安裝公司于2017年2月10日接受一項設備安裝任務，假定安裝業(yè)務屬于該公司的主營業(yè)務，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關稅費。

　　(1)如果任務可以一次完成，合同總價款為10 000元，實際發(fā)生安裝成本6 000元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　(2)如果上述安裝任務需花費一段時間(不超過會計當期)才能完成，則應在發(fā)生勞務相關支出時，先記入“勞務成本”科目，安裝任務完成時再轉入“主營業(yè)務成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務支出2 000元：

　�、俚谝淮伟l(fā)生勞務支出時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　�、诎l(fā)生余下勞務支出時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　�、鄞�安裝完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本6 000元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　(3)期末，將主營業(yè)務成本結轉至本年利潤：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　【舉例】2017年3月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項尚未收到;這批商品的成本為20 000元。乙公司收到商品后，經過驗收發(fā)現，該批商品外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，乙公司要求甲公司在價格上(含增值稅稅額)給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經確認收入，與銷售折讓有關的增值稅稅額稅務機關允許扣減。

　　【答案】

　　(1)2016年3月2日銷售收入實現時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 5 100

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)2017年發(fā)生銷售折讓時：

　　計算折讓的收入金額：30 000×10%=3 000(元)

　　折讓的增值稅稅額：3 000×17%=510(元)

　　合計沖減應收賬款金額：3 000+510=3 510(元)

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 510

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　(3)2017年收到款項時：

　　收到金額：35 100-3 510=31 590(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　31 590

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　31 590

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