>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)匯總
銷售退回的處理
企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
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分類 |
確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) |
會(huì)計(jì)處理 |
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未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回 |
無 |
將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品” |
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已確認(rèn)收入的銷售退回 |
直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并沖減 | |
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屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事 項(xiàng)的銷售退回 |
銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所退商品是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的 |
按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來處理 （初級(jí)不涉及） |
基本賬務(wù)處理：
1.尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
【提示】如果發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時(shí)考慮：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
同時(shí)：
借：庫存商品
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
【舉例】甲公司2016年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司6月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
【答案】
借：庫存商品 2100(210×10)
貸：發(fā)出商品 2100
【提示】因?yàn)榧坠鞠蛞夜鹃_具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，所以還需編制：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510
貸：應(yīng)收賬款 510
【舉例】甲公司在2017年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2017年3月25日支付貨款。2017年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款，并開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理：
【答案】
(1)2017年3月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000
貸：庫存商品 26000
(2)2017年3月25日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣1000(50000×2%)元，實(shí)際收款57500(58500-1000)元：
借：銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)收賬款 58500
(3)2017年7月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500
貸：銀行存款 57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
借：庫存商品 26000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的有( )。
A.已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入
B.采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
C.銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前，銷售收入應(yīng)按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)
D.采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在款項(xiàng)全部收妥時(shí)確認(rèn)收入
【答案】AC
【解析】采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品且在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
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