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　　>>>2017初級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)解讀匯總

　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(五)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。

　　會計(jì)處理：

　　借：銀行存款等(售價)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

　　將上述分錄分解為：

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　差額：投資收益

　　同時：

　　借或貸：公允價值變動損益

　　貸或借：投資收益

　　【提示】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對投資收益及損益的影響：

　　(1)計(jì)算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。

　　(2)計(jì)算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費(fèi)用(負(fù)數(shù))+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認(rèn)的投資收益。

　　(3)計(jì)算處置時點(diǎn)的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值。

　　(4)計(jì)算處置時點(diǎn)對當(dāng)期利潤的影響=處置時收到的價款-處置時交易性金融資產(chǎn)賬面價值。

　　【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是(　　)。(2012年)

　　A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入投資收益

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.收到交易性金額資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，不影響當(dāng)期損益。

　　【例題•單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元(其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。(2011年)

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　【答案】C

　　【解析】甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500(萬元)。

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