>>>2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑總結(jié)匯總
問題：關(guān)于“材料成本差異”科目的理解：
【答】1.“材料成本差異”科目，材料入庫時(shí)，如果是超支差，計(jì)入本科目借方，如果是節(jié)約差，計(jì)入本科目貸方。材料出庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，如果材料負(fù)擔(dān)的是超支差，則計(jì)入本科目貸方，如果材料負(fù)擔(dān)的是節(jié)約差，則計(jì)入本科目的借方。
2.“材料成本差異”科目，核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，入庫時(shí)按超支額或節(jié)約額計(jì)入本科目;出庫時(shí)，但材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支額或節(jié)約額，計(jì)入本科目，并不核算實(shí)際成本。
比如，期初材料余額是13萬(計(jì)劃成本)，期初材料成本差異借方余額5萬(超支差)，本期購入30萬(實(shí)際成本)，形成節(jié)約差7萬。
則購入材料入庫時(shí)，
借：原材料 37(30+7)(計(jì)劃成本)
貸：材料采購 30(實(shí)際成本)
材料成本差異 7(節(jié)約差)
月末發(fā)出材料35萬，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實(shí)際成本，
借：生產(chǎn)成本等(實(shí)際成本) 33.6
材料成本差異 1.4(-7+5=-2，是節(jié)約差，發(fā)出35萬的材料，應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差=35×2/50=1.4萬)(發(fā)出材料時(shí)，材料成本差異科目核算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異)
貸：原材料 35(計(jì)劃成本)
問題：發(fā)出商品是資產(chǎn)嗎?
【答】發(fā)出商品雖然發(fā)出去了，但是所有權(quán)還是屬于本企業(yè)，所以還是屬于企業(yè)的資產(chǎn)�！鞍l(fā)出商品”科目的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目中填列。
這里雖然購貨方?jīng)]提貨，但是會(huì)計(jì)上由于已經(jīng)滿足了收入確認(rèn)的條件，所以應(yīng)確認(rèn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而不可以通過發(fā)出商品科目來核算。
結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的分錄應(yīng)該是：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品。
問題：關(guān)于持有至到期投資累計(jì)投資收益的應(yīng)該怎么進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)?
【答】債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項(xiàng)。
例如：2013年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。則甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為?
答案：甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項(xiàng)=100×12×(1+5%×2)-(1050+12)=258(萬元)。
問題：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司的投資為什么要用成本法?
【答】1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍：
(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
對(duì)子公司采用成本法核算，是因?yàn)槠髽I(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制。
2.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資平時(shí)采用成本法核算的原因:
首先，對(duì)母公司來說，既然通過股權(quán)投資在外形成了子公司，對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息時(shí)，一定是合并的財(cái)務(wù)報(bào)表而非個(gè)別報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已體現(xiàn)了對(duì)子公司投資計(jì)價(jià)的權(quán)益基礎(chǔ)，提供更多的有用信息。為了簡(jiǎn)化核算，個(gè)別報(bào)表中不再采用權(quán)益法計(jì)價(jià)。這與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法一致。
其次，由于子公司受母公司“控制”，平時(shí)采用成本法核算對(duì)子公司的股權(quán)投資，母公司要對(duì)子公司的投資增加報(bào)表利潤，就必須宣告分配現(xiàn)金股利�？梢�，改按成本法能提高投資方所確認(rèn)的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績(jī)更加真實(shí)，縮小財(cái)務(wù)報(bào)表操縱的空間，并避免上述“不良行為”。
3.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須按照權(quán)益法進(jìn)行轉(zhuǎn)換的原因
(1)采用成本法編制合并報(bào)表，母公司容易操縱利潤。由于母公司對(duì)子公司實(shí)施控制，母公司可根據(jù)自身的現(xiàn)金或利潤狀況，決定子公司股利分配，從而以自己喜好的收益水平來報(bào)告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經(jīng)營發(fā)生虧損或蕭條的年份支付股利。
(2)采用成本法編制合并報(bào)表與采用權(quán)益法編制合并報(bào)表的一個(gè)最大差別在于：無法提供數(shù)據(jù)的驗(yàn)證功能。我們知道，通過合并報(bào)表中的抵銷，合并凈利潤或期末留存收益應(yīng)與母公司個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)金額相等。通過這種數(shù)據(jù)關(guān)系，可自動(dòng)驗(yàn)證合并報(bào)表編制的正確性。而成本法不具備這一特征。
(3)采用成本法編制合并報(bào)表，集團(tuán)的凈利潤均大于母公司個(gè)別報(bào)表利潤，計(jì)算出的集團(tuán)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)不真實(shí)，投資回報(bào)率也易被歪曲。
采用權(quán)益法編制合并報(bào)表，則可克服上述不足。
采用成本法處理對(duì)子公司的投資，著重反映投資所能夠收到的現(xiàn)金股利或利潤，這是確確實(shí)實(shí)的現(xiàn)金流入，是會(huì)計(jì)信息的使用者較為關(guān)心的信息，所以采用成本法編制的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供一些有價(jià)值、有意義的信息。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，不僅可以全面反映母公司控制實(shí)質(zhì)的投資權(quán)益的變化，而且也便于母子公司相關(guān)項(xiàng)目之間抵銷的會(huì)計(jì)處理。通過這樣的會(huì)計(jì)處理，可以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合信息含量，更有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者進(jìn)行分析決策。
綜上所述，為了防止子公司實(shí)現(xiàn)盈利但不發(fā)放現(xiàn)金股利或進(jìn)行利潤分配，母公司由于按權(quán)益法確認(rèn)投資收益，卻沒收到子公司的利潤分配，年末仍需按照虛增本年利潤發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，導(dǎo)致超分配。超分配的部分利潤分配就相當(dāng)于墊付。這一問題改用成本法核算就不會(huì)產(chǎn)生這個(gè)問題了。其實(shí)實(shí)務(wù)中，母公司分配不分配完全是管理方面的事情，如果子公司和母公司都實(shí)現(xiàn)盈利，母公司完全可以不分配利潤或者自己定分配比例，也就不存在超分配問題。
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