>>>2017年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻知識(shí)點(diǎn)匯總

　　持有至到期投資關(guān)鍵考點(diǎn)及例題解析

　　1.持有至到期投資入賬成本的計(jì)算;

　　2.攤余成本的計(jì)算;

　　3.分期付息到期還本及到期一次還本付息對(duì)應(yīng)計(jì)提利息的賬務(wù)處理;

　　4.持有至到期投資實(shí)際利息收入的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄的編制;

　　5.持有至到期投資減值及恢復(fù)的賬務(wù)處理;

　　6.持有至到期投資處置時(shí)的賬務(wù)處理。

　　以前年度考題回顧

　　【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　　)。

　　A.已計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回

　　B.取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.分期付息債券投資的應(yīng)收未收利息記入“應(yīng)收利息”科目

　　D.取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量

　　【答案】B

　　【解析】取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入持有至到期投資的取得成本，而非當(dāng)期損益，選項(xiàng)B不正確。持有至到期投資取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)D正確。

　　【例題•單選題】2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為1000萬(wàn)元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面年利率8%，支付價(jià)款1080萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.70

　　B.80

　　C.90

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　90

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　1090(1080+10)

　　經(jīng)典例題解析

　　【例題•單選題】企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)入賬價(jià)值中不應(yīng)當(dāng)包括的是(　　)。

　　A.購(gòu)入債券的凈買價(jià)

　　B.支付的手續(xù)費(fèi)

　　C.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

　　D.支付的交易費(fèi)用

　　【答案】C

　　【解析】持有至到期投資入賬成本=買價(jià)-已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+交易(手續(xù))費(fèi)用

　　【例題•單選題】2016年5月4日，某企業(yè)自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的債券，作為持有至到期投資核算。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款為950萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。該債券是2015年5月1日發(fā)行的，系分期付息到期還本，上年利息費(fèi)用于次年5月15日支付。已知債券票面年利率為5%，則企業(yè)取得債券時(shí)的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.950

　　B.955

　　C.1000

　　D.905

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)取得債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息=1000×5%=50(萬(wàn)元);持有至到期投資入賬成本=950+5-50=905(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】某公司2016年1月1日支付5100萬(wàn)元購(gòu)入甲公司發(fā)行的債券，作為持有至到期投資核算。另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，該債券面值5000萬(wàn)元，票面年利率為5%，分期付息到期還本。實(shí)際利率為3%。則該公司2016年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益是(　　)萬(wàn)元。

　　A.153.30

　　B.250

　　C.153

　　D.169.70

　　【答案】A

　　【解析】該公司2016年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=(5100+10)×3%=153.30(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】甲公司2014年1月1日購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，作為持有至到期投資核算。支付購(gòu)買價(jià)款10000萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)560.42萬(wàn)元。該債券的面值為10000萬(wàn)元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為4%，上年利息于次年1月5日支付，到期還本。采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，則2016年1月1日持有至到期投資攤余成本為(　　)萬(wàn)元。

　　A.10560.40

　　B.10471.63

　　C.10198.15

　　D.10476.22

　　【答案】C

　　【解析】2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10560.42×4%=422.42(萬(wàn)元)，應(yīng)收利息=10000×6%=600(萬(wàn)元);

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[10560.42-(600-422.42)]×4%=415.31(萬(wàn)元)，應(yīng)收利息=10000×6%=600(萬(wàn)元);

　　則2016年1月1日攤余成本=10560.42-(600-422.42)-(600-415.31)=10198.15(萬(wàn)元)。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中一定會(huì)影響攤余成本的因素有(　　)。

　　A.已償還的本金

　　B.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額

　　C.發(fā)生的減值損失

　　D.票面利息

　　【答案】ABC

　　【解析】攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失。對(duì)于票面利息而言，如果是到期一次還本付息的票面利息才會(huì)影響攤余成本，所以選項(xiàng)D不正確。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)投資中可以將其劃分為持有至到期投資的有(　　)。

　　A.對(duì)國(guó)債投資

　　B.對(duì)公司債券投資

　　C.對(duì)非上市公司投資

　　D.對(duì)開放性基金投資

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。因權(quán)益性投資和基金投資均不具有到期日固定、回收金額固定或可確定的要求，所以不能將其劃分為持有至到期投資。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中關(guān)于持有至到期投資的表述中不正確的有(　　)。

　　A.持有至到期投資必須是企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　B.持有至到期投資后續(xù)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行攤銷

　　C.持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回

　　D.持有至到期投資如果有客觀證據(jù)表明該實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率

　　【答案】BC

　　【解析】持有至到期投資后續(xù)按債券的攤余成本進(jìn)行攤銷;持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，如果價(jià)值在以后得以恢復(fù)的，可以在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

　　【例題•判斷題】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】√

　　【例題•判斷題】企業(yè)購(gòu)入債券劃分為持有至到期投資時(shí)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)為實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

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