交易性金融資產關鍵考點及例題解析

　　1.交易性金融資產入賬成本的計算：

　　借：交易性金融資產

　　應收股利

　　投資收益

　　貸：銀行存款等

　　2.最終出售時投資收益的計算：

　　賣價-買價

　　3.累計投資收益的計算：

　　投資收益科目加減

　　以前年度考題回顧

　　【例題·單選題】2014年7月1日，甲公司從證券交易所購入乙公司股票，支付價款2 100萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元)，將其劃分為交易性金融資產，另支付交易費用20萬元。2014年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2 200萬元。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司該交易性金融資產的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2 080

　　B.2 200

　　C.2 120

　　D.2 060

　　【答案】B

　　【解析】資產負債表日，交易性金融資產以公允價值計量，因此2014年12月31日甲公司該交易性金融資產的賬面價值為公允價值2 200萬元。

　　【例題·單選題】2014年6月1日，甲公司以每股14元的價格購入乙公司股票10萬股，確認為交易性金融資產。2014年6月30日，乙公司股票的市價為每股15萬元。則6月30日甲公司會計處理結果正確的是(　　)。

　　A.“交易性金融資產”科目借方增加10萬元

　　B.“投資收益”科目貸方增加10萬元

　　C.“公允價值變動損益”科目借方增加10萬元

　　D.“資產減值損失”科目貸方增加10萬元

　　【答案】A

　　【解析】相關會計分錄如下：

　　甲公司購入交易性金融資產時，

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　　　　　　　 140

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　6月30日，公允價值發(fā)生變動時，

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　　　　10(10×15-140)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【例題•單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產，購買價格為每股8元，另支付相關交易費用25000元，6月30日，該股票公允價值為每股10元，當日該交易性金融資產的賬面價值應確認為(　　)萬元。

　　A.802.5

　　B.800

　　C.1000

　　D.1000.5

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融資產期末的賬面價值等于該日的公允價值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產的賬面價值為1000萬元。

　　【例題•單選題】2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關交易稅費8萬元。該交易性金融資產的入賬金額為(　　)萬元。

　　A.380

　　B.388

　　C.400

　　D.408

　　【答案】A

　　【解析】該交易性金融資產的入賬金額=400-20=380(萬元)，交易性金融資產取得時發(fā)生的相關交易稅費計入投資收益。

　　【例題•單選題】下列各項中，關于交易性金融資產表述不正確的是(　　)

　　A.取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益

　　B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

　　C.收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益

　　D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

　　【答案】C

　　【解析】收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入應收利息，不是計入當期損益，選項C錯誤。

　　【例題•判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產時，應將其出售時實際收到的款項與其賬面價值之間的差額計入當期投資損益，同時將原計入該金融資產的公允價值變動計入當期投資損益。(　　)

　　【答案】√

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