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　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的關(guān)鍵考點(diǎn)及例題解析

　　1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的影響：

　　現(xiàn)金折扣：記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　商業(yè)折扣：按凈價(jià)確認(rèn)“應(yīng)收賬款”科目。

　　3.壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理：

　　①計(jì)提時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　�、谵D(zhuǎn)銷時：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　4.應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款的報(bào)表列示方法。

　　以前年度考題回顧

　　【例題·單選題】2014年11月30日，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為30萬元;12月31日，相關(guān)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)為500萬元。經(jīng)減值測試，該應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.120

　　C.30

　　D.60

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=500-410-30=60(萬元);計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，同時增加資產(chǎn)減值損失，因此確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為60萬元。

　　【例題·單選題】2014年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為10萬元，本月收回上月已確認(rèn)并作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款5萬元。12月31日，根據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定的期末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為18萬元，不考慮其他因素，12月末該企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.13

　　B.18

　　C.3

　　D.8

　　【答案】C

　　【解析】12月末該企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=確定的期末“壞賬準(zhǔn)備”余額-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”余額=18-(10+5)=3(萬元)。

　　【例題·判斷題】企業(yè)在確定應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算方法時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法之間合理選擇。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。

　　【例題•單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為(　　)萬元。

　　A.-1

　　B.1

　　C.5

　　D.11

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)2012年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100-95-6=-1(萬元)。

　　【例題•單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是(　　)(2010年)

　　A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

　　B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以分錄是借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款。

　　【例題•單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　B.借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　C.借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　D.借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付票款時要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時增加一筆應(yīng)付賬款。如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時增加一筆短期借款。

　　【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)收入時不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是(　　)。

　　A.銷售價(jià)款

　　B.增值稅銷項(xiàng)稅額

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)

　　【答案】C

　　【解析】現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。

　　【例題•判斷題】企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)(2011年)

　　【答案】√

　　經(jīng)典例題解析

　　【例題•單選題】甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬提取比例為應(yīng)收賬款的15%，甲公司2015年年初應(yīng)收賬款余額為2000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為300萬元，當(dāng)年發(fā)生與應(yīng)收賬款有關(guān)的四筆業(yè)務(wù)：①新增賒銷額400萬元;②收回應(yīng)收賬款600萬元;③發(fā)生壞賬180萬元;④收回以前的壞賬350萬元。則2015年年末甲公司應(yīng)(　　)。

　　A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備278萬元

　　B.沖回壞賬準(zhǔn)備260萬元

　　C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備243萬元

　　D.沖回壞賬準(zhǔn)備227萬元

　　【答案】D

　　【解析】

　　①2015年年末應(yīng)收賬款余額=2000+400-600-180+350-350=1620(萬元);

　�、�2015年年末壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前的賬面余額=300-180+350=470(萬元);

　　③2015年年末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備=1620×15%=243(萬元);

　�、�2015年年末應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備=470-243=227(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年8月5日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為200000元。因?qū)倥�量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價(jià)計(jì)算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司8月13日收到該筆銷售的價(jià)款(含增值稅稅額)，則實(shí)際收到的價(jià)款為(　　)元。

　　A.206388

　　B.210600

　　C.229320

　　D.234000

　　【答案】A

　　【解析】在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)計(jì)算，則銷售額=200000×(1-10%)=180000(元);

　　增值稅稅額=180000×17%=30600(元);

　　應(yīng)收賬款=180000+30600=210600(元);

　　現(xiàn)金折扣=210600×2%=4212(元);

　　實(shí)際收到的價(jià)款=210600-4212=206388(元)。

　　【例題•單選題】企業(yè)預(yù)付賬款不多的情況下，可以將預(yù)付的款項(xiàng)在(　　)科目中進(jìn)行核算。

　　A.應(yīng)付賬款

　　B.其他應(yīng)付款

　　C.預(yù)收賬款

　　D.應(yīng)收賬款

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)預(yù)付賬款不多的情況下，可以將預(yù)付的款項(xiàng)在“應(yīng)付賬款”科目的借方進(jìn)行核算。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有(　　)。

　　A.應(yīng)收取的包裝物租金

　　B.應(yīng)收取的各項(xiàng)保險(xiǎn)賠款

　　C.已收取的包裝物的押金

　　D.企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目核算;選項(xiàng)D應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目核算。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有(　　)。

　　A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的商業(yè)承兌匯票

　　B.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　C.收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

　　D.轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)收賬款賬面價(jià)值等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的差額。選項(xiàng)A，結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的商業(yè)承兌匯票，要把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值會增加;選項(xiàng)B，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少;選項(xiàng)C，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時，應(yīng)作兩筆分錄：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時，

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　顯然，此事項(xiàng)最終會減少應(yīng)收賬款賬面價(jià)值;

　　選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　轉(zhuǎn)回多提壞賬準(zhǔn)備，增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，能夠增加“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方發(fā)生額的有(　　)。

　　A.當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際壞賬損失

　　B.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

　　C.當(dāng)期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備

　　D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)AB都應(yīng)該記入“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方。

　　【例題•判斷題】“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額有可能在借方，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時，應(yīng)列示于“流動負(fù)債”項(xiàng)目中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】壞賬準(zhǔn)備科目余額情況只有兩種，一種是余額為零，另一種是余額在貸方，不會出現(xiàn)期末余額在借方的情況。在資產(chǎn)負(fù)債表上，沒有“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中。

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