>>>2017年初級會計職稱《會計實務(wù)》必知知識點匯總

　　【知識點】：主營業(yè)務(wù)成本

　　銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。

　　會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品、勞務(wù)成本等

　　【舉例】2016年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅稅額為34000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元,并將提貨單送交乙公司;該批產(chǎn)品成本為190000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)銷售實現(xiàn)時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　234000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 34000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　190000

　　【舉例】某公司2016年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價1000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價100000元，增值稅稅額17000元，購貨方尚未付款，銷售成立。3月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方已退貨。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)銷售產(chǎn)品時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　17000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 　　　　　　　　　　　　80000

　　(2)銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　17000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 80000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　【舉例】某安裝公司于2016年2月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關(guān)稅費。

　　(1)如果任務(wù)可以一次完成，合同總價款為10000元，實際發(fā)生安裝成本6000元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　(2)如果上述安裝任務(wù)需花費一段時間(不超過會計當(dāng)期)才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時，先記入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出2000元：

　　①第一次發(fā)生勞務(wù)支出時：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　�、诎l(fā)生余下勞務(wù)支出時：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　③待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本6000元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　(3)期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　【舉例】2016年3月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為30000元，增值稅稅額為5100元，款項尚未收到;這批商品的成本為20000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過驗收發(fā)現(xiàn)，該批商品外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，乙公司要求甲公司在價格上(含增值稅稅額)給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣減。

　　【答案】

　　(1)2016年3月2日銷售收入實現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　5100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　(2)2016年發(fā)生銷售折讓時：

　　計算折讓的收入金額：30000×10%=3000(元)

　　折讓的增值稅稅額：3000×17%=510(元)

　　合計沖減應(yīng)收賬款金額：3000+510=3510(元)

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 510

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　(3)2016年收到款項時：

　　收到金額：35100-3510=31590(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 31590

　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　31590

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