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            2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》分錄大全(6)

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              長期股權(quán)投資

              一、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

              (一)長期股權(quán)投資的取得

              借:長期股權(quán)投資

              貸:銀行存款

              如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤:

              借:應(yīng)收股利

              貸:銀行存款

              (二)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益

              借:應(yīng)收股利

              貸:投資收益

              (三)長期股權(quán)投資的處置

              借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)

              長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

              貸:長期股權(quán)投資(該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額)

              應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)

              按其差額,貸記或借記:投資收益

              二、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

              (一)長期股權(quán)投資的取得

              1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本:

              借:長期股權(quán)投資——成本

              貸:銀行存款

              2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的:

              借:長期股權(quán)投資——成本

              貸:銀行存款

              營業(yè)外收入(差額)

              (二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損:

              1.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額,

              借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

              貸:投資收益

              2.被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄,但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限:

              借:投資收益

              貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

              說明:上述以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限的所指“本科目”是指“長期股權(quán)投資——對(duì)某單位投資”科目,該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成。,賬面價(jià)值減至為零即意味著“對(duì)某單位的投資”的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。

              3.被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí),企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分:

              借:應(yīng)收股利

              貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

              【提示】收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記

              4.收到現(xiàn)金股利時(shí):

              借:銀行存款

              貸:應(yīng)收股利

              (三)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

              在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。

              1.公允價(jià)值增加:

              借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

              貸:資本公積——其他資本公積

              2.公允價(jià)值下降:

              借:資本公積——其他資本公積

              貸:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

              (四)長期股權(quán)投資的處置

              借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額)

              長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

              貸:長期股權(quán)投資(按該長期股權(quán)投資的賬面余額)

              應(yīng)收股利(按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)

              按其差額,貸記或借記"投資收益"科目。

              同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額:

              借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目,

              貸記或借記"投資收益"科目。

              三、長期股權(quán)投資減值

              借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(按應(yīng)減記的金額)

              貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

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