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長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
權(quán)益法的定義及其適用范圍(共同控制和重大影響)
權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
涉及到的會(huì)計(jì)科目有：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、資本公積——其他資本公積。
長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
——損益調(diào)整
——其他權(quán)益變動(dòng)
【注意】成本法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有明細(xì)科目的核算。
1、后續(xù)計(jì)量的核算步驟
第一步驟：初始投資成本的調(diào)整;
第二步驟：投資收益或投資損失的確認(rèn);
第三步驟：分配現(xiàn)金股利的確認(rèn)。
第四步驟：所有者權(quán)益其他變動(dòng)的確認(rèn);
第五步驟：期末考慮計(jì)提減值。
2、具體核算：
第一步驟(初始投資成本的調(diào)整)：
在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將差額計(jì)入到初始投資成本：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
貸：營(yíng)業(yè)外收入
第二步驟：持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損：
1.被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(凈利潤(rùn)×持股比例)
貸：投資收益(凈利潤(rùn)×持股比例)
2.被投資單位發(fā)生凈虧損：
借：投資收益(凈虧損×持股比例)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(凈虧損×持股比例)
【注意】以長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的賬面價(jià)值減記至零為限。超過(guò)部分進(jìn)行備查登記。
第三步驟：被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利(根據(jù)持股比例計(jì)算)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
收到該股利：
借：其他貨幣資金——存出投資款
貸：應(yīng)收股利
第四步驟：被投資方存在所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
1.被投資單位存在一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)本期公允價(jià)值增加了400萬(wàn)元,不考慮其他因素，投資企業(yè)的持股比例為20%：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 80
貸：資本公積——其他資本公積 80
2.被投資單位存在一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)本期公允價(jià)值下降了400萬(wàn)元(未減值)，不考慮其他因素，投資企業(yè)的持股比例為20%。
借：資本公積——其他資本公積 80
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 80
第五步：投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
第六步：長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
如果持有期間存在計(jì)入資本公積的金額則應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益科目核算。
借：其他貨幣資金(實(shí)際收到的價(jià)款)
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
——損益調(diào)整(或借方)
——其他權(quán)益變動(dòng)(或借方)
應(yīng)收股利(尚未收到)
投資收益(或借方)
同時(shí)：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
(或做相反處理)
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