(二)產(chǎn)品總成本分析

　　1.按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。

　　(1)對(duì)比分析法

　　對(duì)比分析法也稱比較分析法，它是通過將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比來揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績(jī)和問題的一種分析方法。

　　對(duì)比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。在采用這種分析法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意相比指標(biāo)的可比性。如果相比的指標(biāo)之間有不可比因素，應(yīng)先按可比的口徑進(jìn)行調(diào)整，然后再進(jìn)行對(duì)比。

　　(2)構(gòu)成比率分析法

　　它是通過計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式如下：

　　直接材料成本比率=直接材料成本÷產(chǎn)品成本×100%

　　直接人工成本比率=直接人工成本÷產(chǎn)品成本×100%

　　制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用÷產(chǎn)品成本×100%

　　(3)相關(guān)指標(biāo)比率分析法

　　它是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。它可以反映各企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。

　　產(chǎn)值成本率、營(yíng)業(yè)收入成本率和成本利潤(rùn)率的計(jì)算公式如下：

　　產(chǎn)值成本率=成本÷產(chǎn)值×100%

　　營(yíng)業(yè)收入成本率=成本÷銷售收入×100%

　　成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)÷成本×100%

　　從上述計(jì)算公式可以看出，產(chǎn)值成本率和營(yíng)業(yè)收入成本率高的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差;這兩種比率低的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好。而成本利潤(rùn)率則與之相反，成本利潤(rùn)率高的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好;成本利潤(rùn)率低的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差。

　　【例題11·單選題】下列有關(guān)成本分析方法的說法中，正確的是(　　)。

　　A.在采用對(duì)比分析法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意對(duì)比指標(biāo)的可比性

　　B.產(chǎn)值成本率越高，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越好

　　C.營(yíng)業(yè)收入成本率越高，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越好

　　D.成本利潤(rùn)率越高，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越差

　　【答案】A

　　【解析】產(chǎn)值成本率越高，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越差;營(yíng)業(yè)收入成本率越高，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越差;成本利潤(rùn)率越高，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越好。

　　【例題12·單選題】乙企業(yè)2013年成本為600萬元，銷售收入為2400萬元。則該企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入成本率為(　　)。

　　A.400%

　　B.60%

　　C.75%

　　D.25%

　　【答案】D

　　【解析】營(yíng)業(yè)收入成本率=成本÷銷售收入×100%，則該題中的營(yíng)業(yè)收入成本率=600÷2400×100%=25%。

　　【例題13·判斷題】甲企業(yè)2013年的營(yíng)業(yè)收入成本率為75%，較2012年72%的營(yíng)業(yè)收入成本率增加了三個(gè)百分點(diǎn)，這表明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提高。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】營(yíng)業(yè)收入成本率增高的企業(yè)表明其經(jīng)濟(jì)效益下降。

　　【例題14·判斷題】對(duì)比分析法的基數(shù)一般是相同的。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對(duì)比分析法的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。

　　2.按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行，一是本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析;二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析。

　　(1)本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析進(jìn)行這一方面的成本分析，確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，了解成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果。

　　(2)本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析對(duì)于可比產(chǎn)品，還可以進(jìn)行這一方面的成本對(duì)

　　比，分析可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。如果企業(yè)規(guī)定有可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃，即成本的計(jì)劃降低率或降低額，還應(yīng)進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析。

　　(三)產(chǎn)品單位成本分析

　　主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。主要產(chǎn)品單位成本表的分析應(yīng)當(dāng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點(diǎn)地進(jìn)行，以更有效地降低產(chǎn)品的單位成本。分析的方法主要采用對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等。

　　1.一般分析

　　2.各主要項(xiàng)目分析

　　(1)直接材料成本的分析

　　直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)。前者按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算，稱為數(shù)量差異;后者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異。

　　材料消耗量變動(dòng)的影響=(實(shí)際數(shù)量-計(jì)劃數(shù)量)×計(jì)劃價(jià)格

　　材料價(jià)格變動(dòng)的影響=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格一計(jì)劃價(jià)格)

　　(2)直接人工成本的分析

　　直接人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，指實(shí)際工時(shí)偏離計(jì)劃工時(shí)，其差額按計(jì)劃每小時(shí)工資成本計(jì)算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響;二是價(jià)差，指實(shí)際每小時(shí)工資成本偏離計(jì)劃每小時(shí)工資成本，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，稱為每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響。

　　單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=(實(shí)際工時(shí)-計(jì)劃工時(shí))×計(jì)劃每小時(shí)工資成本

　　每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際每小時(shí)工資成本一計(jì)劃每小時(shí)工資成本)

　　(3)制造費(fèi)用的分析

　　制造費(fèi)用屬于間接生產(chǎn)成本，產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用一般是根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)等分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的。因此，產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用的分析，通常與計(jì)時(shí)工資制度下直接人工成本的分析相類似。對(duì)制造費(fèi)用的分析，主要可以采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率分析法等。

　　在采用對(duì)比分析法進(jìn)行分析時(shí)，通常先將本月實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，揭示本月實(shí)際與上年同期實(shí)際之間的增減變化。

　　在采用構(gòu)成比率法進(jìn)行制造費(fèi)用分析時(shí)，可以計(jì)算某項(xiàng)成本占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的成本(例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗等，如果動(dòng)力成本不專設(shè)成本項(xiàng)目，還應(yīng)包括動(dòng)力成本)、與機(jī)器設(shè)備使用無關(guān)的成本(例如車間管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)等)，以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計(jì)算其占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率。

　　本章小結(jié)

　　本章主要考點(diǎn)概括如下：各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法的特點(diǎn)及適用范圍;品種法在成本計(jì)算中的具體應(yīng)用;產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制;可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的計(jì)算;產(chǎn)品總成本的分析(對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法、相關(guān)指標(biāo)比率分析法);產(chǎn)品單位成本的分析。

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