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            2014會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及例題(8)

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              四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配【★2013年多選題、2012年單選題】

              (一)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

              在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品,包括正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。

              (二)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配

              月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品,產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和,則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間,采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配,以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

              常見(jiàn)的分配方法有:

              1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

              產(chǎn)品每月發(fā)生的成本,全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

              2.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法

              各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于產(chǎn)品數(shù)量較多,但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

              3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

              月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本,不計(jì)算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。

              4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

              應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量,即約當(dāng)產(chǎn)量,然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

              5.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

              月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算,該種產(chǎn)品的全部成本(如果有月初在產(chǎn)品,包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本,余額作為完工產(chǎn)品成本;每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

              6.定額比例法

              產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項(xiàng)成本的關(guān)系可用下列公式表達(dá):月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

              在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配成本的方法有兩種:一是“分配法”,將前兩項(xiàng)之和按一定比例在后兩項(xiàng)之間進(jìn)行分配,從而求得完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本;二是“倒擠法”,即先確定月末在產(chǎn)品成本,再用待分配費(fèi)用減月末在產(chǎn)品成本得出完工產(chǎn)品的成本。


            不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

            在產(chǎn)品成本=0

            本月完工產(chǎn)品成本一本月發(fā)生的生產(chǎn)成本

            倒擠法

            在產(chǎn)品按固定

            成本計(jì)算法

            月末在產(chǎn)品成本=年初固定數(shù)

            本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)成本

            在產(chǎn)品成本
               按定額成本計(jì)算

            月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本
               本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本一月末在產(chǎn)品成本

            分配法

            約當(dāng)產(chǎn)量法

            在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度
               單位成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用)/(產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約
              當(dāng)產(chǎn)量)
              產(chǎn)成品成本=單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量
              月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

            定額比例法

            單位成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用)/(完工產(chǎn)品定額+月末在產(chǎn)品
               定額)

            完工產(chǎn)品成本=單位成本×完工產(chǎn)品定額
               月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品定額


            在產(chǎn)品按所耗直接

            原材料

            原材料分配率=(月初在產(chǎn)品材料成本+本月發(fā)生材料成本)/(完工產(chǎn)
               品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品產(chǎn)量)

            分配法

            材料成本計(jì)價(jià)法

            其他費(fèi)用

            完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生費(fèi)用

            在產(chǎn)品成本=0

              【例題16·不定項(xiàng)選擇題】某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過(guò)兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。2012年2月A產(chǎn)品有關(guān)的資料如下:

              (1)本月完工產(chǎn)品1300件。月末在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度為:第一道工序500件,本工序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的30%;第二道工序200件,本工序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的80%,見(jiàn)表一。

              表一:各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表有關(guān)資料:


            工序

            月末在產(chǎn)品數(shù)量(件)

            在產(chǎn)品完工程度

            1

            500

            30%

            2

            200

            80%

            合計(jì)

            700

              (2)產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料,見(jiàn)表二。

              表二:產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料:


            成本項(xiàng)目

            月初柱產(chǎn)品

            成本(元)

            本月生產(chǎn)

            成本(元)

            生產(chǎn)成本

            合計(jì)(元)

            直接材科

            30000

            60000

            90000

            直接人工

            37000

            91800

            128800

            制造費(fèi)用

            10000

            22200

            32200

            合計(jì)

            77000

            174000

            251000

              要求:根據(jù)上述資料。回答第(1)~(3)題。

              (1)對(duì)業(yè)務(wù)(1)的下列表述中,正確的是(  )。

              A.A在產(chǎn)品的完工程度應(yīng)按50%計(jì)算

              B.A在產(chǎn)品的在第l工序的約當(dāng)產(chǎn)量為l50件

              C.A在產(chǎn)品的在第2工序的約當(dāng)產(chǎn)量為l60件

              D.A在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為350件

              【答案】BC

              【解析】第1工序的完工程度為30%,約當(dāng)產(chǎn)量為l50件,第2工序約當(dāng)產(chǎn)量為160件,A在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)為310件。

              (2)下列有關(guān)A產(chǎn)品成本的提法中,恰當(dāng)?shù)氖?  )。

              A.完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用為58500元

              B.完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用為72670元

              C.完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用為104000元

              D.完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為6200元

              【答案】AC

              【解析】完工產(chǎn)品中直接材料費(fèi)用=90000÷(1300+500+200)× 1300=58500(元);

              直接人工費(fèi)用=128800÷(1300 4-310)× 1300=104000(元);

              制造費(fèi)用為=32200÷(13004-310)×1300=26000(元)。

              (3)月末A產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本為(  )元。

              A.31500

              B.62500

              C.77000

              D.188500

              【答案】B

              【解析】月末在產(chǎn)品中直接材料費(fèi)用=90000÷(13004-500+200)×700=31500(元);直接人工費(fèi)用=128800÷(1300 4-310)×310=24800(元);制造費(fèi)用為=32200÷(13004-310)× 310

              =6200(元)。月末在產(chǎn)品成本應(yīng)為月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)的=31500-24800+6200=62500(元)。

              【例題17·單選題】如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大,產(chǎn)品成本中直接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大,月末生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配可采用的方法是(  )。

              A.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

              B.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

              C.在產(chǎn)品成本按固定成本計(jì)算法

              D.在產(chǎn)品成本按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法

              【答案】B

              【解析】約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

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